作業成本法在施工企業中的適用性分析

王三海

（寧夏煤炭基本建設公司，寧夏 銀川750200）

0 引言

隨著時代的變革，企業市場環境、生產環境以及管理環境的變化，傳統的成本管理(管理觀念、管理對象和管理方法等)己經不能適應新形勢的需要。一批新的成本管理思想和方法涌現出來。作業成本法(Activity Based Cost簡稱ABC)就是其中的典型代表。

1 施工企業成本的構成

1.1 按成本發生時間來劃分

1.1.1 預算成本：是反映各地區建筑業的平均成本水平，它根據施工圖由全國統一的工程量計算規則計算工程量，并套用國家、地區或企業制定的基礎定額及各地區的市場勞務價格、材料價格信息及價差系數，并按有關取費的指導性費率進行計算。

1.1.2 計劃成本：是施工項目經理部根據計劃期的有關資料，在實際成本發生前預先計算的成本。亦即施工企業考慮降低成本措施后的成本計劃數，反映了企業在計劃期內應達到的成本水平。

1.1.3 實際成本：是施工項目在報告期內實際發生的各項生產費用的總和。把實際成本與計劃成本比較，可揭示成本的節約和超支，考核企業施工技術水平及技術組織措施的貫徹情況和企業的經營效果，實際成本與預算成本比較，可以反映工程盈虧情況。

1.2 按生產費用計入成本的方法來劃分

1.2.1 直接成本。指直接耗用于并能直接計入工程對象的費用，也叫做直接費。工程直接費一般由人工費、材料及設備費、機械費、其他直接費以及分包費等組成。

1.2.2 間接成本。指非直接用于也無法直接計入工程對象，但為進行工程施工所必須發生的費用，通常是按照直接成本的比例計算。具體包括：現場項目管理人員的基本工資、獎金、工資性補貼、職工福利費和勞動保護費、辦公費、差旅費、固定資產使用費、工具用具使用費、保險費、檢驗試驗費、工程保修費、工程排污費以及其他費等。

1.3 按施工項目成本費用目標來劃分

1.3.1 生產成本。施工項目部進行施工生產，必然要消耗各種材料和物資，用的施工機械和生產設備也要發生磨損，同時還要對從事施工生產的職工付工資，以及支付必要的管理費用等，這些耗費和支出，就是施工項目的產成本。

1.3.2 質量成本。質量成本是施工項目在施工過程中為達到規定的質量平和提高建筑產品質量而發生的一切必要費用，以及因未達到質量標準而受的經濟損失。質量成本包括兩個基本組成部分，即“為達到和提高規定質量水平而發生的費用”和“因未達到規定的質量水平而引起的損失氣者稱為質量保證成本，它包括為預防質量缺陷產生而投入的預防成本和進行質量鑒定活動而產生的鑒定成本。后者稱為質量損失成本，它包括內部故障成本(如返工、停工、降級、復檢等引起的費用)和外部故障成本(如保、索賠等引起的費用)。

1.3.3 工期成本。工期成本是指施工項目部為實現工期目標或合同工期而取相應措施所發生的一切必要費用以及工期索賠等費用的總和。

1.3.4 不可預見成本。不可預見成本是指施工項目部在施工生產過程所發的除生產成本、工期成本、質量成本之外的成本，諸如擾民費、資金占用、人員傷亡等安全事故損失費、政府部門罰款等不可預見的費用。此項成可發生，也可不發生。

2 作業成本法對施工企業的適用性

從本質上來看，ABC法既是一種成本計算方法，也是一種成本管理方法。因此ABC的適用條件也應該有兩個層次。ABC作為成本計算方法，由于將產品的成本通過資源、作業、產品三個層次的計算，以求得到較為準確真實的成本信息，所以施工企業要采用這種成本計算法，需要具備以下基本條件：

（1）企業規模較大，產品種類繁多；

（2）企業管理水平較高；

（3）企業生產和經營自動化程度比較高，間接費用占總成本比例較大；

（4）擁有先進的計算機技術；

（5）財務人員素質較高，掌握全新的成本管理思想。

ABC作為一種作業分析方法來說，卻并不局限于上述條件，上述條件是針對作業成本計算的，而不是針對成本管理，即作業分析法。因此，任何需要改善基礎管理，把管理深入到作業層次進行作業管理，從而有效地降低產品成本，提高企業管理水平和市場競爭力的企業都適用作業成本管理。

作業成本法是適應于現代制造環境而產生的，在西方發達國家已呈現出較好的發展勢頭，在我國，尤其是在施工企業中，由于長期計劃經濟對我國企業的影響，使得施工企業的成本管理方法仍然非常落后，目前，我國施工企業尚未涉足作業成本法，但由于：

（1）進入20世紀 80年代后，電子計算技術的發展和應用、信息處理技術的發展為實行多元化制造費用分配標準的作業成本法奠定了堅實的技術基礎；

（2）隨著市場經濟的發展，進些年來我國建筑企業管理思想、組織和模式的創新、建筑施工技術的進步和信息化程度的提高以及中國加入WTO后更加激烈的競爭環境，都促使我國建筑施工企業去采用一種全新的經營決策理念；

（3）目前我國建筑施工企業，其外部的交易成本不斷增加，企業間接費用在建筑產品成本中的比例大大提高，尤其是對企業整體資源配置成本比例還會得到更大的提高，這就使得傳統的成本計算體系不再適應現行施工企業的成本管理；

（4）企業規模的提高，企業機械化程度的提高，隨著新理論、新材料、新思想、新的經營模式等的出現，促使建筑施工企業的產品不再只局限于普通的工程產品，而會使建筑企業的經營范疇和服務類型都將更為豐富，這為施工企業實施ABC體系創造了必要條件；

（5）施工企業投資規模是巨大的，這在主觀上迫使企業去尋找一種新的成本管理方法，來改善企業的經營管理，從而達到企業控制和節約成本的目的。

所以，作業成本法基本理論的引入與實施，有助于施工企業對項目施工成本的準確核算，優化施工業務流程，減少施工生產過程中的不增值作業，減少資源的浪費，從而達到降低施工成本，增強企業競爭力，實現企業的經營發展戰略等目標。當然，目前在我國施工企業全面推行作業成本法，既不可能也沒必要，我們可以在個別自動化程度高、管理水平較好的企業或企業的某一部門先行實踐，待條件成熟后再全面實施。在施工企業的經營管理中我們可以借鑒作業成本計算中的某些思想或方法，用作業成本法的特定理念來改進企業或組織的管理水平。比如：

（1）成本的全過程戰略管理思想，使企業在“開源”過程中就對擬使用的資源做好預先的策劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；

（2）成本分配思想，當企業采用單一的分配標準計算的成本可行性受到懷疑，已影響到企業決策時，可用ABC法對產品成本重新加以驗證；

（3）對成本過程進行剖析，并盡量消除非增值作業的思想。

3 結束語

總之，作業成本法是一種先進的成本計算、成本控制方法，它融合了許多先進的管理思想。在我國，近年來對作業成本法的應用研究也有了新的進展，應用行業也從制造業推廣到了服務業，這為我們在施工企業運用作業成本法奠定了一定的基礎。我國施工企業應該積極創造條件，開展作業成本法。即使目前非常先進的施工企業沒有全面應用作業成本法的需求，也應吸收它的有關思想、觀念來改進企業生產經營環境，增強企業自身的市場競爭能力。

［1］王秀先.基于作業成本法的施工項目成本核算探析[J].決策與信息：財經觀察，2007(3).

［2］王廣宇，丁華明.作業成本管理：內部改進與價值評估的企業方略[M].清華大學大學出版社,2006.