作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的適用性分析

王三海

（寧夏煤炭基本建設(shè)公司，寧夏 銀川750200）

0 引言

隨著時(shí)代的變革，企業(yè)市場環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境以及管理環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本管理(管理觀念、管理對象和管理方法等)己經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。一批新的成本管理思想和方法涌現(xiàn)出來。作業(yè)成本法(Activity Based Cost簡稱ABC)就是其中的典型代表。

1 施工企業(yè)成本的構(gòu)成

1.1 按成本發(fā)生時(shí)間來劃分

1.1.1 預(yù)算成本：是反映各地區(qū)建筑業(yè)的平均成本水平，它根據(jù)施工圖由全國統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量，并套用國家、地區(qū)或企業(yè)制定的基礎(chǔ)定額及各地區(qū)的市場勞務(wù)價(jià)格、材料價(jià)格信息及價(jià)差系數(shù)，并按有關(guān)取費(fèi)的指導(dǎo)性費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算。

1.1.2 計(jì)劃成本：是施工項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料，在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本。亦即施工企業(yè)考慮降低成本措施后的成本計(jì)劃數(shù)，反映了企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成本水平。

1.1.3 實(shí)際成本：是施工項(xiàng)目在報(bào)告期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。把實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，可揭示成本的節(jié)約和超支，考核企業(yè)施工技術(shù)水平及技術(shù)組織措施的貫徹情況和企業(yè)的經(jīng)營效果，實(shí)際成本與預(yù)算成本比較，可以反映工程盈虧情況。

1.2 按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方法來劃分

1.2.1 直接成本。指直接耗用于并能直接計(jì)入工程對象的費(fèi)用，也叫做直接費(fèi)。工程直接費(fèi)一般由人工費(fèi)、材料及設(shè)備費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)以及分包費(fèi)等組成。

1.2.2 間接成本。指非直接用于也無法直接計(jì)入工程對象，但為進(jìn)行工程施工所必須發(fā)生的費(fèi)用，通常是按照直接成本的比例計(jì)算。具體包括：現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員的基本工資、獎(jiǎng)金、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、工程排污費(fèi)以及其他費(fèi)等。

1.3 按施工項(xiàng)目成本費(fèi)用目標(biāo)來劃分

1.3.1 生產(chǎn)成本。施工項(xiàng)目部進(jìn)行施工生產(chǎn)，必然要消耗各種材料和物資，用的施工機(jī)械和生產(chǎn)設(shè)備也要發(fā)生磨損，同時(shí)還要對從事施工生產(chǎn)的職工付工資，以及支付必要的管理費(fèi)用等，這些耗費(fèi)和支出，就是施工項(xiàng)目的產(chǎn)成本。

1.3.2 質(zhì)量成本。質(zhì)量成本是施工項(xiàng)目在施工過程中為達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量平和提高建筑產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切必要費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而受的經(jīng)濟(jì)損失。質(zhì)量成本包括兩個(gè)基本組成部分，即“為達(dá)到和提高規(guī)定質(zhì)量水平而發(fā)生的費(fèi)用”和“因未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而引起的損失氣者稱為質(zhì)量保證成本，它包括為預(yù)防質(zhì)量缺陷產(chǎn)生而投入的預(yù)防成本和進(jìn)行質(zhì)量鑒定活動(dòng)而產(chǎn)生的鑒定成本。后者稱為質(zhì)量損失成本，它包括內(nèi)部故障成本(如返工、停工、降級(jí)、復(fù)檢等引起的費(fèi)用)和外部故障成本(如保、索賠等引起的費(fèi)用)。

1.3.3 工期成本。工期成本是指施工項(xiàng)目部為實(shí)現(xiàn)工期目標(biāo)或合同工期而取相應(yīng)措施所發(fā)生的一切必要費(fèi)用以及工期索賠等費(fèi)用的總和。

1.3.4 不可預(yù)見成本。不可預(yù)見成本是指施工項(xiàng)目部在施工生產(chǎn)過程所發(fā)的除生產(chǎn)成本、工期成本、質(zhì)量成本之外的成本，諸如擾民費(fèi)、資金占用、人員傷亡等安全事故損失費(fèi)、政府部門罰款等不可預(yù)見的費(fèi)用。此項(xiàng)成可發(fā)生，也可不發(fā)生。

2 作業(yè)成本法對施工企業(yè)的適用性

從本質(zhì)上來看，ABC法既是一種成本計(jì)算方法，也是一種成本管理方法。因此ABC的適用條件也應(yīng)該有兩個(gè)層次。ABC作為成本計(jì)算方法，由于將產(chǎn)品的成本通過資源、作業(yè)、產(chǎn)品三個(gè)層次的計(jì)算，以求得到較為準(zhǔn)確真實(shí)的成本信息，所以施工企業(yè)要采用這種成本計(jì)算法，需要具備以下基本條件：

（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁多；

（2）企業(yè)管理水平較高；

（3）企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營自動(dòng)化程度比較高，間接費(fèi)用占總成本比例較大；

（4）擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)；

（5）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高，掌握全新的成本管理思想。

ABC作為一種作業(yè)分析方法來說，卻并不局限于上述條件，上述條件是針對作業(yè)成本計(jì)算的，而不是針對成本管理，即作業(yè)分析法。因此，任何需要改善基礎(chǔ)管理，把管理深入到作業(yè)層次進(jìn)行作業(yè)管理，從而有效地降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)管理水平和市場競爭力的企業(yè)都適用作業(yè)成本管理。

作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的，在西方發(fā)達(dá)國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭，在我國，尤其是在施工企業(yè)中，由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對我國企業(yè)的影響，使得施工企業(yè)的成本管理方法仍然非常落后，目前，我國施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法，但由于：

（1）進(jìn)入20世紀(jì) 80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用、信息處理技術(shù)的發(fā)展為實(shí)行多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)；

（2）隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)些年來我國建筑企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術(shù)的進(jìn)步和信息化程度的提高以及中國加入WTO后更加激烈的競爭環(huán)境，都促使我國建筑施工企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營決策理念；

（3）目前我國建筑施工企業(yè)，其外部的交易成本不斷增加，企業(yè)間接費(fèi)用在建筑產(chǎn)品成本中的比例大大提高，尤其是對企業(yè)整體資源配置成本比例還會(huì)得到更大的提高，這就使得傳統(tǒng)的成本計(jì)算體系不再適應(yīng)現(xiàn)行施工企業(yè)的成本管理；

（4）企業(yè)規(guī)模的提高，企業(yè)機(jī)械化程度的提高，隨著新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，促使建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品不再只局限于普通的工程產(chǎn)品，而會(huì)使建筑企業(yè)的經(jīng)營范疇和服務(wù)類型都將更為豐富，這為施工企業(yè)實(shí)施ABC體系創(chuàng)造了必要條件；

（5）施工企業(yè)投資規(guī)模是巨大的，這在主觀上迫使企業(yè)去尋找一種新的成本管理方法，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而達(dá)到企業(yè)控制和節(jié)約成本的目的。

所以，作業(yè)成本法基本理論的引入與實(shí)施，有助于施工企業(yè)對項(xiàng)目施工成本的準(zhǔn)確核算，優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，從而達(dá)到降低施工成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)。當(dāng)然，目前在我國施工企業(yè)全面推行作業(yè)成本法，既不可能也沒必要，我們可以在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)的某一部門先行實(shí)踐，待條件成熟后再全面實(shí)施。在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中我們可以借鑒作業(yè)成本計(jì)算中的某些思想或方法，用作業(yè)成本法的特定理念來改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。比如：

（1）成本的全過程戰(zhàn)略管理思想，使企業(yè)在“開源”過程中就對擬使用的資源做好預(yù)先的策劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；

（2）成本分配思想，當(dāng)企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可行性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時(shí)，可用ABC法對產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證；

（3）對成本過程進(jìn)行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。

3 結(jié)束語

總之，作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算、成本控制方法，它融合了許多先進(jìn)的管理思想。在我國，近年來對作業(yè)成本法的應(yīng)用研究也有了新的進(jìn)展，應(yīng)用行業(yè)也從制造業(yè)推廣到了服務(wù)業(yè)，這為我們在施工企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法奠定了一定的基礎(chǔ)。我國施工企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件，開展作業(yè)成本法。即使目前非常先進(jìn)的施工企業(yè)沒有全面應(yīng)用作業(yè)成本法的需求，也應(yīng)吸收它的有關(guān)思想、觀念來改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)自身的市場競爭能力。

［1］王秀先.基于作業(yè)成本法的施工項(xiàng)目成本核算探析[J].決策與信息：財(cái)經(jīng)觀察，2007(3).

［2］王廣宇，丁華明.作業(yè)成本管理：內(nèi)部改進(jìn)與價(jià)值評(píng)估的企業(yè)方略[M].清華大學(xué)大學(xué)出版社,2006.