從公司外部治理角度看獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題

青海民族大學(xué) 周建人

近年來(lái)，社會(huì)各公司出現(xiàn)了一種普遍現(xiàn)象，那就是獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題非常嚴(yán)重，具體表現(xiàn)為假帳濫用、公司審計(jì)舞弊現(xiàn)象層出不窮。面對(duì)這種不良的管理局面，公司管理人員必須對(duì)其做出相應(yīng)的補(bǔ)救措施，以重構(gòu)公司獨(dú)立審計(jì)為核心，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)公司外部治理，從根本上認(rèn)識(shí)公司外部治理結(jié)構(gòu)與獨(dú)立審計(jì)的相互關(guān)系。當(dāng)然，在公司進(jìn)行外部治理的過(guò)程中，杜絕獨(dú)立審計(jì)違背道德的不良現(xiàn)象尤為重要，它關(guān)系著公司外部治理措施的順利實(shí)施和有效應(yīng)用。為了更加清晰地認(rèn)識(shí)獨(dú)立審計(jì)，本文從公司外部治理角度看獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策，使之與當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)期的獨(dú)立審計(jì)相適應(yīng)。

1 當(dāng)前公司外部治理結(jié)構(gòu)的基本現(xiàn)狀

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)的理論研究

在我們中國(guó)，對(duì)公司治理的研究主要從兩個(gè)方面著手，一是通過(guò)所有者和委托者代理關(guān)系，將治理結(jié)構(gòu)看作是整個(gè)公司資本結(jié)構(gòu)的順延，這也是從產(chǎn)權(quán)改革的角度上研究的；二是通過(guò)對(duì)不同治理模式的比較與引薦，吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)治理對(duì)策，建立內(nèi)部機(jī)制與外部機(jī)制共同起作用的治理模式，用這樣的方式解決我國(guó)企業(yè)存在的治理問(wèn)題。

1.2 突出外部治理結(jié)構(gòu)是重點(diǎn)

從企業(yè)治理的理論出發(fā)，當(dāng)前的治理模式主要分為兩大線索，一是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)的重要性；二是探討外部治理對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力度。不過(guò)，從我國(guó)目前國(guó)內(nèi)公司的治理理論來(lái)看，外部治理結(jié)構(gòu)理論已經(jīng)備受關(guān)注，外部治理的有效與否直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益和社會(huì)利益。因此，面對(duì)日益嚴(yán)峻的企業(yè)管理形勢(shì)，相關(guān)機(jī)構(gòu)和單位負(fù)責(zé)人都要引起足夠的重視。

2 公司治理結(jié)構(gòu)與獨(dú)立審計(jì)的邏輯關(guān)系

2.1 獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的主要根源

獨(dú)立審計(jì)是資本主義市場(chǎng)的重要組成部分，根源于所有權(quán)與管理權(quán)的分離，另外還有委托與受托的責(zé)任關(guān)系。在我們的生活中，萬(wàn)事萬(wàn)物都有其來(lái)源和歸因，不管是有形的東西，還是無(wú)形的文化，亦或是紛繁復(fù)雜的結(jié)構(gòu)鏈條，都有其存在的主要根源。

大家都知道，大千世界中，財(cái)務(wù)工作無(wú)處不在，無(wú)處不有，只要有交易的地方，就存在財(cái)務(wù)帳單，當(dāng)然也會(huì)存在財(cái)務(wù)處理的主體者——會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)師。由于社會(huì)的發(fā)展引起了企業(yè)的不斷增加，行業(yè)也出現(xiàn)了多元化，甚至細(xì)化，從而引起了管理層的混亂，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門(mén)的運(yùn)作上。由于種種原因，獨(dú)立審計(jì)作為一種獨(dú)特的財(cái)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)運(yùn)而生，也可以說(shuō)獨(dú)立審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展過(guò)程中的產(chǎn)物，它的主要內(nèi)容必須合乎企業(yè)對(duì)內(nèi)管理，又要滿足社會(huì)需要，這也是獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的主要根源所在。

2.2 獨(dú)立審計(jì)的背離需要治理

獨(dú)立審計(jì)的目的主要是監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證相關(guān)人員與機(jī)構(gòu)責(zé)任的履行。獨(dú)立審計(jì)作為一種新事物，一定具有強(qiáng)大的生命力，這一點(diǎn)值得肯定。然而，歷史的進(jìn)步往往伴隨著掠奪與戰(zhàn)爭(zhēng)，在和平年代也是一樣，人與人之間為了利益關(guān)系也會(huì)采取各種手段將“金錢(qián)”據(jù)為已有，因此獨(dú)立審計(jì)工作也出現(xiàn)了許多舞弊事件，利益的驅(qū)使讓審計(jì)師動(dòng)搖立場(chǎng)，審計(jì)合謀現(xiàn)象不斷滋生，這一切都使獨(dú)立審計(jì)發(fā)生了嚴(yán)重的獨(dú)立性背離，于是公司治理就顯得更加重要。

由于獨(dú)立審計(jì)的背離往往會(huì)引起部分信息失去其真相，這樣就直接給潛在或投資人的利益造成了嚴(yán)重影響，因?yàn)榇蟛糠止蓶|都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師那里獲得投資公司的可靠信息，這與獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的本來(lái)意愿是相背離的。當(dāng)然，獨(dú)立審計(jì)工作不能夠順利進(jìn)行的時(shí)候，公司就要采取相應(yīng)的治理手段，特別是公司外部治理結(jié)構(gòu)非常重要。對(duì)于一個(gè)健全的企業(yè)制度來(lái)講，要使現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)與預(yù)期的獨(dú)立審計(jì)相適應(yīng)，就必須大力進(jìn)行改革，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，能夠從根本上提出一整套行之有效的治理對(duì)策，驅(qū)逐審計(jì)合謀。

3 公司外部治理結(jié)構(gòu)下的獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題

3.1 分析獨(dú)立審計(jì)的損害因素

第一，審計(jì)單位的不斷干擾。作為一個(gè)非常重要的財(cái)務(wù)工作，獨(dú)立審計(jì)的工作難免會(huì)遇到各種各樣的阻力。特別是把握重權(quán)的審計(jì)單位，為了自己某方面的切身利益，不惜采取一切手段對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作強(qiáng)加約束。

第二，利益誘惑的不良現(xiàn)象。平時(shí)，人人都在提倡公平、公正、一切以人為本的中國(guó)華族的優(yōu)良傳統(tǒng)，但是在實(shí)際行動(dòng)中卻并非如此。現(xiàn)實(shí)生活中，大部分人往往禁不住利益的誘惑，作為一個(gè)財(cái)務(wù)工作者，審計(jì)師亦難逃利益的驅(qū)使，在利益面前，客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)總會(huì)被審計(jì)師無(wú)視地放棄。

第三，社會(huì)關(guān)系給予的壓力。眾所周知，人類(lèi)是感情動(dòng)物，人性最大的弱點(diǎn)就是易受情感的影響，在情感的壓力下會(huì)迷失方向，工作也不例外。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，只要審計(jì)師與被審單位之間產(chǎn)生親密的利益關(guān)系時(shí)，審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)工作很容易受到影響。

第四，缺乏法律審計(jì)的資源。在我國(guó)的法律規(guī)定上，許多條款不夠健全，對(duì)于審計(jì)師的工作而言，有許多可乘之機(jī)，他們?cè)诶婷媲耙矔?huì)做出違規(guī)的舉動(dòng)，從而影響正當(dāng)獨(dú)計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

第五，審計(jì)師進(jìn)行自我復(fù)核。在現(xiàn)代社會(huì)，許多企業(yè)為了減少人力，通常會(huì)將多項(xiàng)工作讓一個(gè)人來(lái)做，財(cái)務(wù)部門(mén)也是一樣。因此，有的審計(jì)師兼有多種職能，可以進(jìn)行自我復(fù)核，這也是獨(dú)立審計(jì)工作存在的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。

3.2 獨(dú)立審計(jì)與道德嚴(yán)重背離

獨(dú)立審計(jì)工作是一種非常特殊的工作，它的運(yùn)行總會(huì)涉及許多高層領(lǐng)導(dǎo)及重要機(jī)構(gòu)，因此也會(huì)接觸形形色色的人群，道德問(wèn)題的侵染也會(huì)日益滋生。從我國(guó)當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)工作來(lái)看，最為突出的道德問(wèn)題就是審計(jì)合謀，審計(jì)合謀是變相損害獨(dú)立審計(jì)工作的主要因素。

3.3 信息披露而加大并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

大家都知道，一旦審計(jì)師的公正立場(chǎng)動(dòng)搖了，或是受到不良職業(yè)道德行為的腐蝕時(shí)，帳務(wù)信息披露就會(huì)存在。在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中，各個(gè)工作環(huán)節(jié)都有緊密聯(lián)系，審計(jì)師的職業(yè)道德動(dòng)搖，首先會(huì)出現(xiàn)信息披露，從而加大了企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 信息披露使造假機(jī)會(huì)盛行

信息披露也是當(dāng)前公司獨(dú)立審計(jì)存在的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，它的影響是極其深遠(yuǎn)的，直接違背了法律事項(xiàng)，在職業(yè)道德問(wèn)題上難逃其咎。具體地說(shuō)，信息披露不只是加大了并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，還形成了一種更加令人費(fèi)解的現(xiàn)象，那就是假帳接連不斷，從而加劇了相關(guān)機(jī)構(gòu)造假的機(jī)會(huì)主義傾向不斷蔓延，這個(gè)問(wèn)題也需要公司外部治理來(lái)解決。

4 外部治理與獨(dú)立審計(jì)相適應(yīng)的有效對(duì)策

4.1 加強(qiáng)外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

為了使公司外部治理結(jié)構(gòu)更加合理有效，加強(qiáng)外部機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用非常重要。每個(gè)公司都有監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的職務(wù)，但大部分只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，往往忽視了公司外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。其實(shí)，外部監(jiān)督工作非常重要，具體指的是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托監(jiān)督各個(gè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性；政府監(jiān)督主要指的是財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作管理與監(jiān)督。從外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用上來(lái)講，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，是提升外部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分之一；加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)管理工作，可以為單位會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好健康的工作環(huán)境，從而保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，充分發(fā)揮公司外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

4.2 落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)涉及方方面面的工作，不是會(huì)計(jì)一個(gè)人就可以承擔(dān)的事情，單位責(zé)任人主體對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理更為重要。縱觀當(dāng)前公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行工作，大部分單位負(fù)責(zé)人為了輕松起見(jiàn)，只是從公司大的范圍上負(fù)責(zé)管理，對(duì)于各個(gè)部門(mén)的事情不愿了解過(guò)多，以為是部門(mén)管理人員自己的事情。單位負(fù)責(zé)人對(duì)其下達(dá)命令后就一推了之，出現(xiàn)問(wèn)題全盤(pán)追問(wèn)，小小部門(mén)管理人員何以擔(dān)當(dāng)?shù)闷疬^(guò)于復(fù)雜的事務(wù)，這種現(xiàn)象在財(cái)務(wù)部門(mén)特別突出。

一般情況下，會(huì)計(jì)會(huì)承擔(dān)許多事務(wù)，似乎單位負(fù)責(zé)人根本就沒(méi)有管理財(cái)務(wù)的權(quán)利，其實(shí)錯(cuò)了，單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)的管理非常重要，他可以使公司會(huì)計(jì)人員能夠有效、正規(guī)地辦理各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而不違背原則和法律不允許犯的職責(zé)問(wèn)題。也就是說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人是公司會(huì)計(jì)人員行為責(zé)任的主體，確保會(huì)計(jì)行為監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。此外，為適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，會(huì)計(jì)責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人必須學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，不斷完善單位會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)工作對(duì)策的有效實(shí)施，這樣才能對(duì)自己、單位和法律全權(quán)負(fù)責(zé)。

4.3 培養(yǎng)從業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德觀念

為保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，務(wù)必加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，才能從根本上落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德觀念是根本要求。如果想成為一名高素質(zhì)的職業(yè)會(huì)計(jì)，必須遵守幾個(gè)原則：首先要有較強(qiáng)的法治觀念和良好的職業(yè)道德；其次，會(huì)計(jì)人員還要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要有不斷提高處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)的綜合能力；再次，由于財(cái)務(wù)工作具有風(fēng)險(xiǎn)性，這就要求會(huì)計(jì)人員一定要懂得風(fēng)險(xiǎn)管理，且風(fēng)險(xiǎn)管理能力一定要強(qiáng)。不管怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)人才要不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷提高自己的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。同時(shí)，國(guó)家和社會(huì)也要予以支持和幫助，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠性、全面性，使公司內(nèi)部的獨(dú)立審計(jì)工作得以順利開(kāi)展。

4.4 加大處罰并建設(shè)科學(xué)審計(jì)制度

從當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，只要外部治理做了相應(yīng)的管理工作，公司內(nèi)部的審計(jì)工作也會(huì)得到科學(xué)的解決。通常是由于公司內(nèi)部管理出現(xiàn)問(wèn)題，這就需要外部治理的相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)之實(shí)施有效的對(duì)策，比如說(shuō)加大處罰力度，建設(shè)科學(xué)審計(jì)制度，就是一項(xiàng)可以優(yōu)化獨(dú)立審計(jì)工作的有效方案。

因此，獨(dú)立審計(jì)固然重要，公司外部治理是保障，科學(xué)有效的對(duì)策才是根本。伴隨著時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)的類(lèi)型將越來(lái)越多，財(cái)務(wù)管理方式也將多樣化，為了適應(yīng)現(xiàn)代公司的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)行獨(dú)立審計(jì)也是一種必然。在獨(dú)立審計(jì)工作過(guò)程中，為了杜絕各種損害獨(dú)立審計(jì)的不良因素，必須加強(qiáng)公司外部治理，合理構(gòu)建公司外部治理結(jié)構(gòu)，使之更好地適應(yīng)當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)工作，消除一切可以產(chǎn)生審計(jì)合謀的不良企圖，加強(qiáng)公司外部治理的相關(guān)職責(zé)，強(qiáng)有力的治理對(duì)策決不可忽視。

5 結(jié)語(yǔ)

針對(duì)外部治理結(jié)構(gòu)的不健全問(wèn)題,企業(yè)必須重建管理制度，嚴(yán)防審計(jì)舞弊現(xiàn)象再次出現(xiàn)。通過(guò)以上對(duì)公司外部治理和獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題的探討與分析，從而得出一系列良性對(duì)策勢(shì)在必行。應(yīng)優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、加強(qiáng)公司外部監(jiān)督、完善合理的獨(dú)立審計(jì)，使新型的獨(dú)立審計(jì)功能得以充分發(fā)揮，從根本上實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代公司制度不斷向健康方向發(fā)展的美好愿望。

[1]王玉峰.論公司外部治理與獨(dú)立審計(jì)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2008(11).

[2]朱小平,葉友.獨(dú)立審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2004(11).

[3]董景寒.從公司外部治理看獨(dú)立審計(jì)的背離[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2008(9).

[4]張家文.淺析我國(guó)上市公司外部治理中的信息披露問(wèn)題[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2007(7).