環境管理會計技術在我國企業的應用演進探究

朱曉筱

（河海大學商學院,211000）

0 引言

環境保護與經濟發展并非“魚和熊掌不可兼得”。經濟發展可能會帶來一些環境問題，但是也可以增強解決生態環境的能力。所以，兼顧經濟發展和環境保護，在良好生態環境的條件下發展經濟已經成為企業所普遍接受的理念。管理會計(Management Accounting)包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發展，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。

1 環境管理會計的相關概述

1971年F.A.Beams發表的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年J.T.Marlin發表的《污染的會計問題》揭開了環境會計研究的序幕。1989年，Pearce在《綠色經濟藍圖》中首次闡明了將環境因素融入政府的政策和企業的經營之中的重要性。

國內學者張銀華認為環境管理會計就是在進行決策分析時，通過尋找、辨認及量化各種由于環境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會計分析中來，得出兼顧經濟效益和環境效益的結果，為管理層評價產品生產、減少產品對環境的影響、改善環境績效、做出正確決策等提供準確、全面系統的信息。

2 環境管理會計的作用

2.1 發展了現行管理會計

現行管理會計在對決策和控制信息管理中未能充分考慮環境問題對企業財務資源以及企業經濟活動所造成的環境影響，導致不能很好地適應企業經營管理目標的轉變，在環境管理方面顯示出明顯的局限性。通過增強會計的宏觀經濟職能，核算與企業相關的社會生態資源業務，對其作出反映、監督和控制，達到經濟和生態的和諧統一，實現企業經濟效益和生態環境的的可持續發展。

2.2 有助于企業管理當局決策

企業的發展不僅要考慮經濟效益，還要兼顧環境效益，這樣才能符合社會的要求。通過實施環境管理會計，管理層可以從企業的長遠利益出發，兼顧企業利益與社會利益，有效地抑制短期行為，做出最優決策，減少投資風險。

2.3 有助于提升企業形象，增強企業優勢

隨著全球步入低碳經濟時代，企業的發展已經漸漸步入了“企業公民”全新的階段。隨之而來的社會責任也成為是否能躋身“高標準、嚴要求、持續發展”的一流企業行列的公認指標。企業環境業績已成為利益相關者的關注點。企業通過實施環境管理會計，通過定期公開企業有關環境的信息，制定相應改善環境計劃，擔負社會責任，樹立良好的企業形象，擴大企業的知名度。當企業的良好形象深入人心時，企業也就擁有了市場難以替代的競爭優勢。

2.4 有助于保護生態環境

環境問題是個全球性的問題，環境管理會計也不僅是企業內部管理會計，而且是國際化的會計。隨著經濟全球化的不斷推進和貿易自由化的發展，全球環境保護意識的不斷增強， 環境管制標準愈來愈嚴格。作為發展中的大國家，我們可以通過環境管理會計提升我們產品的環保質量，滿足國內外不同環保要求，減少綠色貿易壁壘的影響。同時通過環境管理會計可以發現在貿易合作中對我國環境的破壞，保護我們的環境。

3 我國企業應用環境管理會計的必要性

3.1 我國的現實環境問題的需要

人口眾多、社會需求膨脹造成了自然資源的極度開采而日趨耗竭。雖然我國政府采取經濟、法律等手段來控制環境污染，但僅僅使某些局部環境得到了改善，整體環境惡化的趨勢并未得到扭轉。歷年《中國環境狀況公報》顯示，我國環境污染嚴重，主要污染物和工業固體廢棄物排放量雖然有所下降，但數字仍然十分龐大。嚴重的環境問題已成為制約我國經濟可持續發展的主要因素。

3.2 實現經濟可持續發展的需要

可持續發展理論是環境管理會計建立和發展的理論前提和基礎。這種發展模式促進社會經濟發展的環境導向的變革來謀求社會經濟發展與環境的雙贏局面。忽略環境的可持續發展，企業經營難以繼續下去，環境管理會計也就失去了其存在的必要性和基礎。同時將環境管理會計融合到現行的管理會計體系中，確保環境目標和財務目標的實現，實現企業和國家的可持續發展。

3.3 實現中國企業發展的需要

環境管理會計可以為企業內部提供管理服務，使企業更清楚地了解產品的生命周期中可能發生的環境成本，幫助削減成本和改善企業財務業績，降低環境風險，從而保證實現環境效益和經濟效益的雙贏局面。同時，企業對外提供環境信息，把環境因素納入生產經營活動中，努力生產高質量的環保產品，從而提高產品競爭力，增強企業在市場上的獨特優勢。

3.4 中國企業更好對外開放的需要

經濟的全球化和貿易的自由化使我國與世界其他國家進行很多領域的貿易交流。實行對外開放對我國的經濟發展有很大作用，但盲目的相信項目的先進和環保只會使我國，遭受發達國家的環境剝削。應用環境管理會計分析外資企業的環保優勢，更好地借鑒和學習他們的經驗，幫助我國企業提升優勢。同時企業利用環境管理會計分析外國投資商的項目是否符合我國環境保護條款以及危害我國的生態環境，實現企業的高水平的對外開放。

4 環境管理會計在我國企業的應用

2001年3月，中國會計學會成立了專門的環境會計專業委員會，開始涉足研究環境會計。郭曉梅在其博士論文中指出環境管理會計是在環境因素成為影響企業經營的重要隱私的形式下，管理會計與環境管理相結合的產物。她認為環境管理會計不應該局限在管理會計傳統框架中，在環境管理會計中考慮財務計量和實物計量的有機結合來服務于企業的可持續經營目標。張煒認為實現企業可持續發展的重要前提是利用相關信息，有效評估企業的環境狀況并迅速做出正確的反應。張亞連等通過問卷調查，從企業環境管理決策的主體出發，發現我國企業對于可持續發展和科學的環境管理方法等方面的認識還較薄弱，大部分企業實施環境管理是一種策略性行為。

目前為止，我國大部分企業并沒有自覺的運用環境管理會計，許多企業的環境管理以遵紀守法為導向，避免行政上的處罰或避免列入污染企業的名單而破壞企業形象，這樣忽視了環境管理會計的真正目的。我國環境管理會計實施中所存在的難點具體可以歸結如下幾個方面。

4.1 政府未足夠的重視

我國政府對環境管理會計卻未給予足夠的重視，沒有采取強有力的手段來推動環境管理會計廣泛研究和應用。同時政府在不遵守環保管理行為的企業的相關行政懲罰力度不夠，使得企業的環境違規成本較低，缺乏環境管理會計理論運用的動力。

4.2 管理者缺乏對環境管理會計正確認識

隨著企業的所有權和經營權的分離，企業的決策都是管理人員做出，企業管理者對環境保護的態度就直接影響企業的決策。很多企業管理者一般立足于企業對收益與成本之間的比較，認為實施環境管理會計不會給企業帶來好處，反而會增加某些風險，因而不會傾向于實施環境管理會計，保護生態環境的管理實踐。盡管有些企業都在支持和推崇環保，但真正很少作為行動指南的。

4.3 會計人員的能力局限

目前，我國企業采用的還是傳統的管理會計，管理會計人員和會計核算人員一般沒有單獨設置，會計人員也未能真正參與到環境管理工作中。但是，環境管理會計的運用對會計人員有較高的素質要求，需要對相關法律法規、企業的環境管理、管理會計理論等相關知識的熟悉和操作。許多會計人員不重視這些知識的學習，很少去了解管理會計理論和最新進展和應用，從而沒法在管理會計的具體操作上提高環境效益和經濟效益。

5 環境管理會計在我國企業應用的建議

5.1 建立健全環境管理法律體系

缺少政府和社會層面的相關法律法規的壓力，企業內部很難自身形成環境管理會計體系。《上市公司治理準則》中第 68條提出“上市公司應關注環境保護、注重公司的環境責任”。《關于企業環境信息公開的公告》也所明確要求“企業必須公開的環境信息”。這些法律法規對企業樹立生態效益起了一定的作用，但各項實施細則還有待完善。因此，政府有必要完善相關的環境法律法規來規范和指導企業的經濟行為。政府通過制定環境會計和環境審計法規，使企業可依據對環境管理會計的成本計量、控制和披露，促使企業從追求短期經濟效益轉變為追求長期經濟效益。同時，政府也可以建立環境質量和成本計量體系，設立生態環保基金，提供生態環境維護和改善的資金。

5.2 加強管理人員的環境管理認識

環境管理會計可以幫助企業管理者認識自己的產品或服務從投入到衰退整個生命周期將發生的環境成本，幫助企業預測環境管理活動的財務利益和其他利益。對污染物的控制成本和預防性環境管理成本在短期來說，投入的成本可能相對收益有所差異，但從長期來看，從源頭控制好企業的環境成本，企業潛在的環境負債成本就會降低。同時保護生態環境也同時為企業帶來潛在的經濟效益和社會效益。

企業管理人員要樹立起環保觀念，充分認識環保的重要性，深入了解環境管理會計，在企業內部設置完善的組織機構和崗位。首先，企業管理者可以企業要依據自身的規模和特點，嚴格設置相應的會計管理機構，推行環境管理會計，達到獲得利潤與環境保護的雙贏狀態。其次，管理者也不斷提高自己的業務水平，掌握最新環境管理會計的方法，熟悉企業環境管理相關業務，以戰略的眼光領導企業實現企業目標。最后，作為企業管理人員要借鑒和學習國外企業優秀的方法措施，諧協創新，規范企業相關審核制度，形成適合企業自身的一套規程和判斷標準，更好地發展企業。

5.3 加強企業會計人員的綜合素質能力

一方面，財務人員樹立起環保觀念，端正自己的職業態度，遵循準則，保證會計信息的真實可靠避免謀取企業自身利益為目的的行為，做到維護企業長遠利益和社會利益。另一方面，企業會計人員應當加強提高相關理論知識能力和相關工作經驗，定期學習環境管理會計涉及的多方面知識，切實了解企業的環境管理情況，從而更好的為企業進行會計核算。

環境管理會計在企業中應用的重要性已被人們逐漸認識和重視，企業也逐漸把共同實現環境效益與經濟效益作為經營生產的目的。總之，隨著各方面條件的不斷改善和成熟，環境管理會計會得到更進一步的發展，成為企業會計的重要分支。

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