我國新會計準則國際趨同的問題與思考

中國建設銀行股份有限公司咸寧分行 王曙光

為了適應經濟的發展，尤其是經濟全球化的迅速發展，各國在制定會計法規政策時，要求逐步采用國際上普遍適用的會計慣例，以提高各國會計信息的可比性，并以此降低國際市場的交易成本。國際會計準則理事會（IASB）在其目標中提出將制定一套普遍適用的國際財務報告準則（IFRS），是為了達到會計國際協調的狀態，要通過制定準則來實現趨同，即從公共利益出發，制定出一套有強制性的全球性的會計準則，促進國際協調，促使各國會計準則向制定出的會計準則達到解決方法的相同或相似，建立世界范圍內適用的會計準則。

會計學界對會計準則國際趨同的含義大致有3種不同理解：溝通、協調和統一。通過對這3種觀點的分析，會計準則國際趨同可以理解為是受到經濟全球化的推動，國與國之間在承認各自會計準則差異的基礎上，各國國內會計準則在比較和協調中尋求共同認可的內容，從而向建立全球通用的會計準則目標發展。因此，會計準則國際趨同是大方向的發展，趨同不等于相同，即求同存異。

會計準則趨同不等于要求各國必須用統一的國際會計準則。趨同不是一味地全盤接受，而是進一步協調。我們必須認識到我國在經濟環境、文化理念和法律制度等方面，與其他國家存在著不同程度的差異，因此，在與國際會計準則趨同的過程中，我國需要從國情出發，尋找各種有效途徑努力達到趨同，遵循允許差異、積極創新的原則，制定具有中國特色的會計準則。

從2006年公布的新準則以來，我國會計準則在國際趨同的發展上已經取得了比較好的成績。2010年4月2日，財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，表明了我國會計準則國際趨同已經進入后續趨同和發展階段。從2005年11月8日發表中國會計準則與國際財務報告準則實現趨同聯合聲明后，財政部建立了持續趨同機制，2006年2月財政部發布了39項會計準則（1項基本準則和38項具體準則），并獲得了國際社會的高度認可，國際社會承認我國會計標準實現了與國際會計準則實質上的趨同。

路線圖的發布，“強調我國企業會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同，持續趨同是在已有趨同基礎上的后續趨同?？隙↖ASB為應對國際金融危機所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統一的高質量會計準則所做的努力。明確我國企業會計準則國際趨同立場，堅持持續趨同是在國際互動基礎上的趨同。”

1 我國新會計準則國際趨同所面臨的問題

1.1 特殊的會計環境阻礙國際趨同的推行

從目前我國的經濟發展階段來看，市場經濟和法律制度都不夠健全，缺乏透明公開的市場競爭和有效的市場監督機制。部分企業之間存在極普遍的關聯交易，經常出現肆意操縱利潤等現象，而在企業內部，專權會導致監事會職能弱化，出現會計舞弊無人監督，會計信息質量無人保證的現象。例如，在國際會計準則中廣泛應用的公允價值計量，這對會計環境的要求較高，使得公允價值在我國企業會計中的應用比較困難。

1.2 配合實施的法律體制不夠完善

許多企業發現有些準則執行比較困難，這是因為一些準則的執行缺乏相關的配套法律法規。例如，在所得稅部分的處理中，新會計準則只允許企業采用納稅影響會計法，而在此之前我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法并存，稅務機關尚未頒布相應的稅務處理規定，導致新準則與稅收規定之間差異的進一步擴大，加大了確認遞延所得稅和進行納稅調整的工作難度。會計準則缺乏相應的法律保障，會導致企業現在及今后的會計信息調整出現難題。

1.3 會計信息使用者的特殊性

國際會計準則制定要求有較成熟的市場環境以及較為理性的會計信息使用者。而我國現階段市場環境還不成熟，資本市場并不完善，會計信息需求主要來自政府管理部門，國有股和法人股，這不同于國際會計信息使用者。雖然近年來我國機構投資者數量有了明顯增加，但會計信息主要還不是服務于占市場絕大多數的個人投資者。同時，為了兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內部管理等多方面的需要。因此，會計信息的提供應滿足各種不同使用者的需求。

1.4 會計人員整體素質水平較低

會計準則國際趨同需要建立會計標準的執行機制，以此保障其貫徹落實的有效性。我國會計人員整體素質不高，特別是缺乏通曉國際會計慣例和豐富實務經驗的高素質會計人才。在新會計準則下，各項準則仍有一些不夠完善的地方，一些會計事項的處理更多是依靠會計人員的職業判斷，這就對會計人員的技術水平提出了更高的要求，目前我國的會計從業人員中，很大部分是大專以下學歷，這已經不適應當今快速發展的經濟社會，不利于我國的會計準則全面持續趨同的計劃實行。IASB委員的任職條件傾向于專業技術和職業背景，這對我國盡快培養出自己的會計國際專家提出了挑戰。只有培養高素質的會計人員，才能確保會計理論和實務的國際化。

2 國外經驗與教訓的啟示與借鑒

2.1 發達國家會計準則發展經驗對我國的啟示

發達國家在會計準則國際趨同過程中起到了很大的推動作用，縱使從另外一個角度來看，會計準則的發展與國際化趨同也是各國利益之爭的結果，不管出自何種目的，各發達國家確實推動了會計準則國際化的進一步發展。目前來看，發達國家大多已經認可了會計準則國際趨同，并且會計準則國際趨同的工作已經取得一定成效。這里以美國為例，對我國會計準則發展提供參考。

（1）增強會計準則制定過程的細密周延性和透明度。美國會計準則的每一項準則通常由許多段組成，除了準則本身外，還有“解釋公告”和“緊急工作組的一致意見”等，其主要的目的是明確概念，增強操作性，規范確認與計量的標準和方法。我國目前已經出臺的會計準則，主要的特點是簡明概括，但有一些不足之處，譬如對于一些較復雜的業務，缺乏列示操作的案例，不像美國的會計準則那樣還有備選方案，相比條款性說明和可理解性及操作性較低。

（2）加強會計行業的誠信教育。美國的會計準則曾經是其他很多國家的效仿對象，美國在會計準則制定方面有著很大的影響力。但自從2010年發生了美國安然公司會計造假事件后，社會各利益關聯方開始對財務報告質量的提出了廣泛質疑，以及嚴重動搖了投資者對資本市場的信心，原來讓美國自信滿滿的本國的會計準則遭到嚴重的信任打擊，在巨大的外界壓力下，引起了美國對自身會計制度和會計準則的反思，不得不逐漸向國際會計準則靠攏，以求得外界的認同。美國的這個例子，說明就算在制度較完善的發達國家里，也不能完全靠制度本身的控制力，而忽略了誠信的教育。加強誠信教育是我國會計行業的重要課題。

（3）把會計準則的研究工作規范化。美國在對完善和修訂會計準則的工作中，大量吸收了經濟學、理財學等學科的優秀研究成果，并把別的領域的研究方法和成果與財務會計理論研究聯系起來，拓展了會計領域的研究方法和研究深度。我國的會計理論研究方法相比較單一，流于表面，很多研究沒有深入到實際操作的層面，缺乏實際指導意義。目前在知識經濟時代，各學科相互交融，我國應借鑒其他學科的研究成果，豐富會計準則的研究方法，使研究的成果更加具有實用性。

2.2 發展中國家會計準則發展經驗對我國的啟示

在會計發展過程中，發展中國家的局面是相對被動的。雖然一國的會計準則應該體現該國的政治、經濟、社會、法律和文化背景，但是在經濟全球化的今天，發展中國家的處境仍然不太明朗。根據一些發展中國家的，會計準則發展經驗，可總結以下一些啟示。

（1）遵循逐步趨同方法，不一蹴而就。一些發展中國家，如泰國、新加坡等在會計準則的國際趨同上根據各國自身情況，在吸收借鑒的基礎上，向國際會計準則靠攏。但趨同的步伐較發達國家緩慢一些，如越南現行的會計準則，沒有反映國際會計理事會及國際財務報告準則近年來的變化。目前，越南還沒有宣布全面采用國際財務報告的日期。作為發展中國家，在考慮了實施和消化的所需要的時間后，應加快趨同的步伐，方可在經濟全球化下取得較有利的競爭地位。

（2）爭取主動權，積極參與會計準則國際趨同的事務。有些發展中國家相對保守一些，很少在會計國際事務中爭取主動權。由于各發展中國家的經濟發展情況不同，而且在全球經濟中扮演與發達國家不同的角色，多數都被動地接受國際會計準則，逐漸減少本國會計準則與國際會計準則的差異。經濟全球化進程中，我國應積極參與會計準則國際趨同工作，建立長期有效的持續趨同機制，積極對征求意見稿提出意見，爭取在各個層面上提高我國在IFRS制定中的影響力。

在會計準則國際趨同過程中，作為發展中國家，不應照抄照搬發達國家的東西，可在吸收借鑒的基礎上，結合自身實際情況，向國際會計準則靠攏。同時要積極參與會計國際化進程，與主流會計模式全方位溝通，走一條自覺的國際化之路，不過這條道路會任重而道遠。國際會計準則的制定本就應該是多方利益集團充分博弈后的結果，不僅發達國家要參與要受益，發展中國家也必須要成為一股不可或缺的力量參與其中，要盡量實現發達國家與發展中國家的聯合，以求獲得最優的會計準則。

2.3 促進我國會計準則與國際會計準則趨同的思考和建議

（1）會計的發展受一個國家經濟環境的影響和制約，要加快我國會計準則國際趨同的進程，必須加強與發達國家在會計環境上的溝通。立足于我國國情，積極參與國際準則制定事務，爭取發言權。雖然我國目前的會計環境與西方發達國家相比存在一些差別，但我們應該以發展的眼光來看待差別，積極在差異中尋求解決方法。我國應加快市場培育體系，建立有利于企業公平競爭的市場機制。另外，在會計準則的國際趨同的過程中，我們應該廣泛地參與國際會計準則的制定工作。如利用國際會計準則理事會（IASB）會議的開放機制參加會議和提供觀點。使國際會計準則能夠更多地體現我們發展中國家的情況和需求，努力尋求國際認可的解決我國實際會計問題的方法，從而化被動為主動，維護我國的經濟利益。

（2）完善相關法律制度，制定準則執行機制。一個健全有效的會計標準體系，應該能夠與其他經濟法規實現很好的鏈接與配合，會計準則的有效執行也有賴于相應法律制度條件下相關部門的互動、溝通和共同演進。應加快完善不協調的經濟法規，如由于會計對凈利潤的確認和計量存在諸多缺陷，容易有人為粉飾因素，國際財務報告準則在考核和評價企業盈利時，準備以全面收益表取代利潤表。凈利潤在中國證券市場上是一個非常重要的監管指標，是企業上市、配股及股利分配等的判斷指標之一，這些監管標準容易成為上市公司操縱利潤誘因，或編造虛假財務信息的重要因素。我國應該盡快修訂經濟法規的漏洞，建立完善的中國會計法規體系，確保會計準則體系的貫徹實施，為我國會計準則的國際趨同提供良好的法律環境。

（3）會計信息應滿足不同使用者的需要。我國的財務目標包括，會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的需求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。政府在國有控股企業的高質量會計信息控制方面，應該適當地減少干預，以免其提供存在較多人為因素降低質量的會計信息。確保按照一般市場機制的要求設計會計準則達到預期目標。此外，應加快我國企業稅務會計和財務會計的分離，使會計信息不再服務于稅務機關，趨同于國際會計準則，轉而為投資者服務。

（4）加快培養合格的會計人才。國家和學校應改革高等院校的教育體制，調整教育層次，重點培養適合國際競爭的高級會計人才。會計職業組織或協會應重視會計人員后續教育，通過各種媒體進行宣傳、介紹國際會計發展動向。力求多途徑、多層次地使會計人員及時了解最新的會計準則、制度、法規等。不斷接受新觀念、新知識；提高會計人員素質，加強后續教育，與國際會計教育接軌。對正從事會計工作的會計人員進行相關培訓教育，以提高其業務能力和職業道德水平，使之更好地適應社會主義市場經濟發展要求。另外，為了與國際會計教育接軌，可大力引進一些國際會計資格考試，培養具有國際認證資格的注冊會計師，以滿足我國對中國高級會計人才的需求。

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