壽險公司個人所得稅涉稅政策解析

□文/高志濤

（中國人壽保險股份有限公司河北省分公司 河北·石家莊）

所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。壽險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但它是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規定履行代扣代繳個人所得稅的義務。由于壽險公司是人才密集型行業，特別是面對越來越激烈的人才競爭，如何搞好個人所得稅的納稅籌劃，是關系到提高人力資源投入效率的關鍵問題。目前，壽險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資薪金所得和支付給保險營銷員的傭金收入。

一、員工工資薪金所得

由于個稅計征方法屬于硬性規定范疇，能夠幫助工薪族合理節稅的方式就是合理安排個人的收入方式。工資薪金收入一般包括月薪和年終獎，適用7 級超額累進稅率，要達到合理節稅需考慮到很多因素。

（一）合理分配獎金數額，選擇最佳納稅區間。一般來說，月薪和年終獎的比例應該調整到兩者的個稅稅率接近時的節稅效果更加明顯。例如：甲某月薪9000 元（已扣除三險一金），年終一次性獎金12萬元，全年應繳個稅＝（（9000-3500）×20%-555）×12＋120000×25%-1005＝35535 元；若將全年一次性獎金的一部分13200 元按月發放，將全年一次性獎金的稅率調整到20%，則全年應繳個稅＝（（9000＋13200/12 -3500）×20% -555）×12＋（120000 -13200）×20%-555＝29985 元，相比原方案節稅35535-29985＝5550 元。根據所處不用的年薪區間，將年薪在月薪與年終獎之間合理分配，將稅負降低，可增加職工的實際收入。

根據國稅總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9 號），將全年一次性獎金除以12，按其商數確定所適用的稅率和速算扣除數。此計算方法會產生無效區段，即在此區段多發年終獎金，而實際領取數比未多發更少，應避免在無效區段發放年終獎金。例如：乙某年終一次性獎金18100 元（當月工資超出稅法規定的費用扣除額），全年一次性獎金應繳個稅＝18100×10%-105＝1705 元；如少發100 元或將100 元并入月工資發放，全年一次性獎金應繳個稅＝18000×3%＝540 元，相比原方案多發獎金＝（18000-540）-（18100-1705）＝1065 元。

（二）繳納年金按月繳費稅負低。國稅總局《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函［2009］694 號）規定：“企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為一個月的工資薪金（不與正常工資薪金合并），不扣除任何費用，按照‘工資薪金所得’計算當期應納個人所得稅，并由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅”。按月繳費因金額較小，所以適用的個稅稅率較低，稅負最輕。例如：丙某單位為其繳納的企業年金全年為10000 元，若一次性繳納，應繳納的個稅＝10000×25%-1005＝1495 元；若按月繳納，應繳納的個稅＝10000/12×3%×12＝300 元，按月繳納年金比一次性繳納節稅1495-300＝1195 元。

（三）巧用公積金節稅。根據個人所得稅法有關規定，住房公積金是可以從稅前扣除的，同時可以按照政府有關規定提高公積金的繳存比例，工薪納稅人巧用公積金節稅是合理可行的，但住房公積金不能隨意支取，固化了個人資產。財稅［2006］10 號文中第二條規定，根據《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管［2005］5 號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在應納稅所得額中扣除。單位和個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3 倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資薪金收入，計征個人所得稅。第三條規定個人實際領取原繳存的住房公積金時，免征個人所得稅。

（四）利用交通補貼、通訊補貼、防暑降溫費、取暖費等稅收優惠政策進行納稅籌劃。根據《河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅發［2009］46 號）的有關規定，各單位向職工個人發放的交通補貼（包括報銷、現金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資計征個人所得稅。各級行政事業單位按照當地政府（縣以上）規定標準向職工個人發放的通訊補貼（包括報銷、現金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資計征個人所得稅；各類企業單位參照當地行政事業單位標準執行，但企業職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500 元。各單位按照當地政府（縣以上）規定標準向職工個人發放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資計征個人所得稅。根據《河北省地方稅務局關于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知》（冀地稅函［2008］236 號）的有關規定，當地政府對企業的取暖補貼發放標準有具體規定的，按政府規定執行；沒有具體標準的可參照當地政府對行政事業單位的取暖補貼標準執行，但企業職工取得取暖補貼的標準最高不得超過3，500 元，超過規定標準或超過3，500 元最高限額的取暖補貼，分攤到取暖期所屬月份計征個稅。公司在安排員工福利計劃時應充分考慮上述稅收政策，爭取在稅前扣除的項目金額最大化。

二、支付給保險營銷員的傭金收入

支付給保險營銷員的傭金收入屬勞務報酬。根據國稅總局《關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函［2006］454 號），保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成，對展業成本部分不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計征個人所得稅。目前，保險營銷員傭金中展業成本比例暫定為40%，即保險營銷員取得傭金收入按減除40%后的余額計征個人所得稅。雖然勞務報酬適用20%的比例稅率，但由于對一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率。所以納稅籌劃一般思路是通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入、捐贈抵減等方法，將每一次勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。■