談醫療衛生行業工程項目內部會計控制

□文/趙見龍

（靈壽縣婦幼保健站 河北·靈壽）

目前，根據我國經濟發展要求，黨中央國務院提出擴大內需，拉動經濟增長，出具一系列有利于重點建設關系“國計民生”的行業、產業的政策。根據這一政策要求，國家從行業產業政策，銀行信貸融資保障等方面，都出具了相關的優惠政策條件。醫療衛生行業關系到“國計民生”，醫院的產品和服務都屬于社會公共保障性產品，與人們的生活密不可分，醫療衛生行業建設項目屬于公益性工程，國家財政性資金的大量投入促使醫療衛生行業應加強工程項目的內部會計控制，防范舞弊行為。筆者所在的靈壽縣婦幼保健站整體改造工程項目，非常重視內部會計關鍵控制點與控制目標，結合工作中的實際，筆者在此談一下關于醫療衛生行業內部會計關鍵控制點與控制目標的心得體會。

一、工程項目控制目標：工程項目立項合法、合理

新開工項目實行工程預算、概算。各項審批手續應齊全，項目建議書、可行性研究報告、初步設計及概算經過有關部門的批準，已列入政府年度投資計劃。可行性研究是醫療衛生行業項目投資前期的一個決定性階段，是投資前期工作的核心內容。醫院可以將項目可行性研究委托具備工程咨詢單位資格證書的公司來做，派醫院基建財務人員參與。

二、工程項目控制目標：工程項目的資金來源合法性

1、利用銀行貸款進行建設的項目，有無同銀行簽訂的貸款合同，有無與銀行拆借資金。

2、自籌資金的真實性，審閱自籌資金來源的明細賬，檢查到位資金是否確屬自籌資金，有無以周轉貸款，從其他單位借入資金、非法社會集資充當自籌資金。

3、醫療衛生行業在大力發展環境建設的同時，也要完善相關的硬件配套設備，優秀的專家也需要依賴先進的設備。醫療設備，尤其是進口設備，價格昂貴，完全靠政府財政部門擔保貸款、貼息及醫院自有資金的投入，也會存在大量資金缺口，而且從財務角度來講，即不劃算，也不科學。解決基建設施老化、設備陳舊等問題，可以利用多方資金。外國政府貸款是一個非常好的渠道，國家發改委每年都有一些國外政府貸款，用于支持我國的醫療衛生行業的發展。這些貸款利率低（較國內商業銀行貸款低很多）、還款期限長，屬于主權債務，國家支持公立醫院使用政策性外國政府貸款。

三、工程項目控制目標：計劃外投資列入審批項目

1、醫院將建設資金的一部分轉出挪用到其他部門使用，損害國家利益，以謀取醫院自身利益。如2008年2月，某醫院辦公樓改擴建工程項目及工程預算得到批準。工程項目預算資金600 萬元。當年3月，醫院辦公樓改擴建工程項目公開招標，飛達建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經驗收合格后投入使用。工程實際發生支出510 萬元，結余資金90 萬元。2008年11月，醫院領導班子成員研究辦公樓改擴建工程項目有關問題。會上，全體領導一致贊同工程結余資金用于職工福利費支出。當年12月，財會部主任與飛達建筑公司協商后，將工程結余資金80萬元以支付工程款的名義轉到飛達建筑公司賬上，將醫院20 萬元職工福利費單據轉到飛達建筑公司報銷。醫院領導為醫院職工謀取福利是好事，按照預算法律制度的要求，卻違反了單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金規定，同時也違反了單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算《會計法》的相關規定。

2、醫院將建設資金的一部分轉出挪用到其他工程使用，擅自擴大建設規模。

如某一醫院建設項目，在國家批準的概算內，沒有職工食常的建設，而在實際建設中該醫院投資300 萬元，購建了職工食堂，并計入醫院的“建筑安裝工程投資”科目。國家概算中批準的建設規模，是依據國家現行規定計算得出的，是醫院必須嚴格遵守的控制數。私自挪用建設資金建設職工食堂，醫院達到了自己的目的，使國家的投資卻相應加大，從而形成計劃外投資。對于確屬挪用審批建設資金，應予以歸還，由醫院在自有資金中支出。

3、重點預防醫院基建制度不健全，管理不嚴，有關人員將建設資金私下轉存至個人賬戶，形成賬外資金。

四、工程項目控制目標：項目實施過程符合規范

1、建設合同通過招標確定。醫療衛生行業工程項目應采用公開招標方式確定施工企業，防止發包、承包中的舞弊行為，保證工程項目的質量。醫療衛生行業應委托具有資質的招投標代理公司制定招標文件。在確定中標施工企業之前，醫院應對各投標單位的資質信譽、實力、工程業績進行調查，進行投標資格初審。

2、醫療衛生行業工程項目大都施工期較長，保證工程質量是首件大事。醫療衛生行業本身大都缺乏專業工程人員，醫院應委托專門的監理機構進行工程質量管理。

五、工程項目控制目標：竣工驗收、總結評價

1、實行竣工結算。竣工結算由竣工決算報表和竣工財務結算情況說明書兩部分組成。醫療衛生行業工程項目建設期長，建設內容多，重點防范有些不在概算范圍內的零星項目，在編制竣工決算時，一并列入，企圖蒙混過關。

2、工程造價超過批準限額時，超過部分應得到批準。

3、對比預算和實際支出，調查重大差異。總結經驗和教訓，為今后投資決策提供參考資料。

醫療衛生行業應不斷加強工程項目的立項，資金來源、利用，項目實施過程、竣工驗收等環節的內部會計控制，防范工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。■