醫院內部會計控制改進性研究

楊廣丹（天津市濱海新區漢沽醫院天津300480）

一、前言

近年來，在社會主義市場經濟條件下，隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，醫療機構經濟活動從內容到形式上都發生了較大的變化，財務風險和經營風險也日益加大，傳統的內部牽制制度已遠遠不能適應醫療機構財務管理的需要。從現實情況來看，我國醫療財會業各種問題層出不窮，其中甚至包括一些賬實不符、賬賬不符等會計基礎工作不規范的問題。有的醫院內部管理松弛，內部會計控制工作基礎薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真，有的醫院會計人員配備不足、素質參差不齊。建立醫療機構內部會計控制制度既是貫徹落實國家財經法規的要求，也是嚴格執行財經規章制度的有力保證。

二、醫院內部會計控制存在缺陷的原因分析

國有大型醫院內部會計控制的現狀是多方面原因造成的，既與國有醫療衛生單位的體制有密切關系，也與醫院內部會計控制建設發展滯后，特別是財務會計內部控制的制度不健全，監督管理不到位有關。

1、內部會計控制環境薄弱

有的醫院雖然制定了一些內部會計控制制度，但由于醫院對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，致使內控也得不到有效實施，到具體問題多強調靈活性，使內控制度流于形式、形同虛設，失去了財務內部控制本身應有的原則性和嚴肅性。

2、醫院內部會計控制制度不夠健全

大部分醫院才開始根據衛生部的指導性規定，逐步建立本單位的內部會計控制制度。但由于時間倉促，各醫療單位內部會計控制工作發展不平衡，有的單位內部會計控制制度不健全；有的雖然建立了一些內部會計控制制度，但制度不夠科學、嚴謹，可操作性也大打折扣；有的單位僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行效果。加上醫院對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性，管理滯后，不能及時制定出相應的控制制度，導致無章可循，從而使內部會計控制制度不夠健全。

3、信息系統下醫院收入控制不足

保持信息系統數據的真實性是系統維護的一個基本要求，而在實際操作中，有的醫院的收費系統，任何收費員對其經手的同一筆收費項目和金額都可以隨意更改。

4、固定資產管理混亂

監管粗放、賬目不清、效率不高。醫院固定資產品種多、數量大、分布廣，不易清查或清查時只注重數量而不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。

三、醫院內部會計控制改進措施

1、健全和完善內部會計控制環境

醫院管理者要轉變觀念，增強市場經濟條件下的風險意識，要建立投資決策集體審議責任制度，在進行基本建設、固定資產投資前進行可行性研究及科學論證，避免盲目投資。尤其是在向銀行等金融機構融資前，要對按期償還債務性籌資及其利息有足夠的估計和準備，防止信用危機的出現、財務風險的惡化及財務困難的加劇，將風險意識貫穿于融資過程的各個方面。只有加強風險控制，才能更好地減輕、規避風險。

2、加強醫院內部會計控制制度建設

醫院應參照財政部財會相關文件和制度，從貨幣資金控制、收入控制、支出控制、預算控制、固定資產控制等方面，根據醫院實際情況制定出一套科學的、合理的、系統的內部會計控制制度；已經制定了相關制度的，要通過回顧性檢查，查找執行過程中的缺陷，不斷補充完善。

3、加強信息系統下醫院的收入控制

嚴格控制數據修改權限。醫療收費價格應由醫院物價部門統一在HIS系統中設定，病人檢查項目應由醫生在系統中直接設置，收費員輸入病人信息時自動出現檢查項目和金額，不能隨意更改，已打印的發票不能重復打印。系統維護人員發現因系統問題而導致的數據錯誤時，不能在原來的地方直接更改，而應在第二天的報表中用紅字沖銷。

4、加強固定資產的管理

建立健全固定資產賬卡管理制度。設立固定資產總賬、固定資產登記簿和固定資產卡片，對固定資產的購進、使用、保管和增減變化及其結存情況進行準確核算。建立健全固定資產報廢和轉讓制度。在審核固定資產報廢時，應嚴格按國家規定程序審查報廢手續，組織相關部門進行實地查驗與論證。

四、結論

加強醫療單位內部會計控制、深入開展國有大型醫院內部會計控制研究對于指導國有大型醫院內部會計控制工作具有積極的現實意義。

(1)有利于醫院經營管理效益和效果目標的實現。醫院內部控制通過實施職責分工、工作程序、傳遞流程、手續制度等手段，確保醫院內部各科室各司其職，又互相協調和制約，避免了工作有誤時責任不清、互相推諉的現象。健全有效的、良好的醫院內部控制可以有效地控制業務流程的秩序，提高工作效益，促進管理目標的實現。隨著國家對醫療事業財政撥款的逐年減少，醫院既要保證公益性，又要講究經濟效益，最好的辦法就是降低醫療成本。通過內部會計控制，可以有效地降低成本，節約資金。

(2)有利于提高醫院財務會計和經營管理信息的正確性與可靠性。會計信息是醫院內部決策與外部決策的重要依據，這些信息是否真實、準確、可靠，不僅影響到決策部門能否對各種經濟活動進行有效的控制和調節，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫院建立了一套行之有效的內部控制制度，就可以通過對會計處理程序各環節實行標準化控制，減少錯誤和舞弊的發生，提高會計及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據。

(3)有利于充分發揮醫護人員的積極性和創造性。醫院建立健全內部會計控制后，可以清楚地劃分財務及其他相關部門的各項分工，明確責、權、利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率，加強工作責任心，改善醫院的經營管理水平，最終達到以較少的投入獲得較大的產出，取得可喜的社會效益和經濟效益的財務管理目的。