試論蘭州總段高養中心會計核算體系的設計及存在的問題

張德升

（甘肅省機場投資管理有限公司，甘肅 蘭州730000）

1 單位概況

1.1 成立背景及組織結構

蘭州公路總段高等級公路養護管理中心（以下簡稱“中心”）成立于2007年7月11日，是蘭州公路總段按照省交通運輸廳“對高等級公路實行屬地化管理”的總體要求，接管蘭州周邊高等級公路后，經省廳批準成立的全省首個高等級公路養護專門機構，科級建制，事業單位。

1.2 管養路段概況

中心負責管養蘭州周邊G6京藏高速、G22青蘭高速、G30連霍高速、G75蘭海高速、S1蘭營高速、G045國道連霍線6條共計355.301公里省城進出口高等級公路。

1.3 養護生產組織模式

日常保養、路面的小型維修、橋涵隧道以及構造物的小型維修由養護工區完成；路面集中維修、灌縫和養護維修工程由專業化路面隊完成；橋隧涵以及防護構造物的集中維修、交通工程維修由橋隧構造物養護隊完成。

1.4 經費（資金）的性質及決算要求

1.4.1 通行費高速公路養護經費：來源是已納入財政預算內資金管理的政府性基金，通行費收入。

1.4.2 通行費路政管理經費：來源是已納入財政預算內資金管理的政府性基金，通行費收入。

1.4.3 省養配套養護經費：來源是“費改稅”后已納入中央預算管理的燃油稅收入。

1.4.4 省養路政賠補費返還經費：來源是按照“收支兩條線”原則，納入財政預算外資金管理的政府非稅收入，路政賠補（償）費。

1.4.5 其他收入：如安保工程、危橋加固等專項工程建設資金，經營性收入等。

2 會計核算體系設計所要實現的目標

2.1 對于日常經濟業務進行及時、準確地核算，如實反應并監督各項資金安全、合法的使用；

2.2 提供各類基礎財務數據，進行管理分析，滿足單位財務管理需要，為領導科學決策提供依據；

2.3 滿足年度財務決算要求，編制財務決算報表。通行費養護、通行費路政資金要求按路段編制財務決算報表；

2.4 滿足年度部門決算要求，編制部門決算報表；

2.5 滿足各類審計的要求，特別是預算執行情況審計的要求。

3 會計核算體系的設計

3.1 銀行結算賬戶

根據財政部門審定，中心開立銀行賬戶兩個，分別是基本結算戶和路政賠補（償）費匯繳專戶。

3.2 會計核算體系

啟用基礎帳套、報表生成帳套、固定資產帳套、其他帳套構成中心會計核算體系。

3.2.1 基礎帳套

基礎帳套是指經濟業務的核算處理帳套，該類帳套的建帳思路是一種性質的經費（資金）建立一套帳；

以中心為例，日常會計核算，根據經費性質設置4個基礎帳套，分別是省養養護帳套、通行費路政帳套、通行費養護帳套，省養路政賠補費返還帳套。在此，重點介紹通行費養護賬套的核算范疇：

通行費養護帳套：主要核算總段下撥的通行費經費，該帳套設置銀行存款科目（基本戶），并以列帳的形式（代收代付）反應省養養護帳套、通行費路政帳套和省養路政賠補費返還帳套經費的資金收支業務；

對該帳套“事業支出/項目支出/通行費收費管理單位的項目支出”科目及其明細科目設置部門、項目兩種輔助核算功能，部門為：巉柳高速路、柳忠高速路、白蘭高速路、機場高速路、蘭海高速路、蘭臨高速路、樹徐高速路、徐古二專路。項目為：預算文件中明確的項目名稱。

對于小修保養類支出，凡是能夠明確受益對象（如，能直接確定屬于某一路段支出的人工、材料、機械費等）和預算項目的，則在計入相應會計科目的的同時，全額計入某路段的部門輔助核算和相應預算項目的項目輔助核算中；凡是不能直接確定受益對象（如，某個養護工區，按照所處的地理位置和養護作業半徑，管養2條及以上的線路，則其支出的人工、材料、機械費等不能直接確定屬于某條路段），則按照一定比例（見表1）分攤計入某個路段的部門輔助核算；凡是不能明確預算項目的，則根據上一年度預算項目及生產部門的判斷，預置預算項目，并計入該預算項目輔助核算，待預算項目明確后，對照調整；大中修支出、水毀搶修支出的核算與此類似。

表1

3.2.2 報表生成帳套

報表生成帳套是指為了編制財務報表啟用的帳套。平時并不處理業務，只在編制報表時（如年末）將基礎帳套中核算取得的財務數據過入其中，生成電子報表。

3.2.3 固定資產帳套

固定資產帳套是指根據上級單位統一要求，單獨啟用固定資產模塊對中心固定資產進行管理的帳套。

3.2.4 其他帳套

其他帳套是指不執行《甘肅省公路事業單位會計核算辦法》，執行《國有建設單位會計制度》、《小企業會計制度》、《民間非盈利組織會計制度》、《施工企業會計制度》、《企業會計制度》等會計制度的帳套，如根據核算要求，單獨建帳反映安保、危橋加固等資金的基建帳套。

3.3 報表的編制

1-11月份，只生成基礎帳套的報表，12月份根據基礎帳套中部門輔助核算的數據，在報表生成帳套中生成財務決算報表。同時根據基礎帳套數據，相應編制部門決算報表。

4 存在的問題及理論探討

蘭州總段高養中心會計核算體系的設計，尤其是基礎帳套與報表生成帳套的設計，基礎帳套中部門輔助核算、項目輔助核算功能的運用，基本能夠滿足前文所述的會計核算體系所要實現的目標，但也存在如下問題：

4.1 《甘肅省公路事業單位會計核算辦法》規定，“一個單位設立一套帳”。同時，部門決算要求：“一個部門，一本決算”。但目前，中心仍然按照資金性質分別設置省養養路費、省養路政賠補費返還、通行費養護、通行費路政、基建項目等多個帳套。部門決算也是按照資金性質編制部門決算報表。

4.2 通行費財務決算報表按照路段編報，其編制的思路是根據基礎帳套中部門（路段）輔助核算的數據，但是存在帳表不符的“嫌疑”。

4.3 日常核算過程中，存在較多的需要合理分攤確定，計入各個路段的費用。同時，由于預算下達較遲，預算項目不明確，存在預置預算項目的情況。從整個年度看，難免造成預算執行的偏差。

4.4 目前的會計核算體系是在財務會計的理論架構下設計的，財務報表的目標使用者主要是上級單位和財政部門，而對于本單位內部管理需要的信息反應稍顯不足。

4.5 目前的會計核算體系對于資產管理的能力稍顯不足。特別是對于資產的日常管理（如日常保養、大修記錄，資產、設備使用效率追蹤等）如何強化？對于具有生產車間性質的站、廠（如，瀝青混凝土拌合站、改性乳化瀝青生產車間等）如何加強管理？

綜上，蘭州總段高養中心是全省第一家專門從事高等級公路養護管理工作的專門機構，同時，管養線路比較密集，管養路段里程長，會計核算體系的設計有其特殊性，對全省其他高養中心會計核算體系的設計具有一定的借鑒意義。但由于作者水平有限，難免存在不足和差錯，還請各位專家批評指正。

［1］事業單位會計制度[Z].

［2］甘肅省公路事業單位會計核算辦法[Z].