企業內控制度建設研究

■劉 穎 李 軍 遼寧林業職業技術學院

內控建設不是一朝一夕就可以完成的，不同的企業應該根據自身的情況來選擇與內控政策落地相匹配的方式。自財政部等五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》起，中國所有上市公司的財務人員們都面臨著內控建設的考驗。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，是管理現代化的必然產物。在長期的經營實踐中，隨著企業對內加強管理，對外滿足社會需要，而逐步產生并發展起來的自我檢查、調整及制約系統。

一、內控制度建設的作用

1.成本與效益的平衡。內控建設本身純粹是一個投入的過程，它不直接產生收益，但能為企業間接創造經濟效益。內部控制的目標之一就是確保財務信息的真實可靠。另外，內部控制通過確保公司遵守相關的法律法規，控制公司在經營管理過程中出現的各種風險。內部控制是達到企業的經營管理目標，進而實現公司的戰略目標，降低委托代理成本的有力保證。

2.人治與法治的平衡。企業內控建設的過程可以解讀為從放權到集權的一個過程，通過內控建設，扭轉了“人治”企業環境的彈性與縱容，成為公司治理中各利益相關方進行博弈的基本條件，促進了所有者和經營者權力的制衡。

3.直接與間接作用的平衡。對于企業而言，實施內部控制最直接和最大的收益即風險控制，隨著內控建設的不斷深入，內控建設讓企業的管理更加透明和規范，管理層讓每個員工都認識到內控建設與風險監控關系到每一個崗位。

二、現行內控制度的不足和問題

1.內控目標的差異?，F階段企業從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實國家的方針、政策和各項規章作為其業務活動目標，各環節、各部位缺乏溝通和相互聯系，把內控制度理解成一般的規章制度，理解成落實黨的方針、政策，實施國家法律規章的具體細則。與實現企業的經營目標，相差甚遠。

2.內控內容上的差異?，F行內控制度的內容，多數對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多，對企業組織的任務和目標不明確，管理組織的設計不科學，強調了檢查性，忽略了預防性和指導性。因此，使內控制度很難發揮其控制作用，導致內部控制制度流于形式。

3.內部控制的局限。管理者內部控制意識薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，或抱有私心雜念，抱著有與沒有無所謂的態度，使內部控制制度流于形式，失去了內部控制固有的剛性和嚴肅性，管理者沒有成為內部控制的原動力，造成企業的內部控制失控。

4.企業風險意識差。長期以來我國企業的產權都是國家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒有人去關心風險問題，也沒有培養出風險防范意識。改革開放以后特別確定建立社會主義市場經濟體制以后，產權改革得到了不斷深化，但是在產權改革過程中沒有將風險意識貫徹到企業管理中，甚至在產權改革中就出現了風險問題。

5.公司治理結構不合理。目前，我國大多數企業的公司治理結構不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導意義。董事會、監事會、經理層“三套班子一套人馬”，責、權、利的劃分形同虛設。

6.內控制度建設方向迷失。在內控制度建設的過程中，大多企業沒有理解內控的真正目的是防范風險從而實現經營方針和目標，有的企業只是在形式上制定了內控流程，實際工作中并不嚴格執行，沒有從內控本質上搞內控建設；有的企業形式上的流程也不很規范，為應付檢查而搞突擊的現象還比較嚴重。

7.組織機構不完善。組織保證是做好內控工作的一個前提，但從目前情況看，一般企業都是在財務部門設立內控工作辦公室，實際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的的組織體系。內控工作沒有形成一個完整的閉環，致使對流程的建立和執行缺少監督，也就談不上落實到具體崗位。

三、企業內內控制的具體內容

1.內部管理控制。通過計劃控制、生產控制、質量控制、物資存貨控制、營銷業務控制以及管理組織機構和組織人事控制等，合理劃分各管理部門的權限，明確其責任，為恰當地進行計劃、組織和領導工作，高效而且經濟地實現企業組織的任務和目標提供適當的保證。

2.組織規劃控制。為便于內部控制作用的發揮，遵循不相容職務相分離的原則，保證不相容職務的分離，組織機構的相互控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，不得越權執行，對非經管的事務限定接觸。

3.內部會計控制。新《會計法》二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。單位內部會計監督的執行，靠的就是內部控制。內部會計控制是對會計記錄的可靠性有直接影響的內部控制，通過授權批準控制、會計分設控制、會計記錄控制、實物控制等方式，保護單位各項資產的安全和完整，提高會計信息的質量，保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。保證財產的安全和完整。

4.外部監督控制。通過中介組織對企業內部會計控制的審計評價，對財務報告進行評估，及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性。

四、完善內控制度的建議和措施

1.完善法人治理結構。所有權與經營權的分離，促使所有者對經營者形成控制和制衡機制，防止經營者濫用權力。健全完善的法人治理結構，使所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過在企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構，保障所有者對企業最終控制權，形成所有者、經營者、勞動者之間的激勵和制衡機制，從而使三者的利益得到保障。

2.提高管理者的素質。首先要大力高層管理者的素質，不同素質的高層管理者，對企業發展產生的影響也不相同，進而影響到企業內部控制的效率和效果。其次是提高會計人員和相關責任人員的綜合素質。應深入開展職業道德教育，從正反兩方面對相關人員進行法紀、政紀等思想政治教育，增強他們的自我約束能力和高度的責任感，使其自覺遵守和執行各項法律、法規和有關制度。同時要對會計、審計等相關專業人員開展持續有效地的專業知識教育，以不斷提高其專業知識和業務能力，使各崗位人員均能勝任其承擔的工作職責，減少業務處理的技術錯誤，并能及時發現生產經營過程中的異常情況。

3.加強內部審計。要使內部審計更好地發揮作用，就要將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內部審計人員的作用，不僅監督和保護企業的資產、財產安全，而且還能夠發現企業內部控制設計中的重大缺陷和現有內部控制沒有得到執行而出現的問題，從而促進企業建立健全內部控制和自我約束機制。

4.建立全面的內部控制制度體系。 建立以“防”“堵”“查”為主的事前控制體系，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要按有關制度、規定經過復核；對重要業務或超常規業務要有明確的處理程序甚至實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務；對企業各個崗位、各項業務進行周期性的核查；通過內部常規稽核、離任審計及監督審查企業會計報表等手段，對有關業務和會計部門實施內部控制，通過“防、堵、查”的監督控制，可以及時發現問題，防范和化解企業經營風險和財務風險。

5.建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度的有效實施，并使之不斷完善，定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，以觀察其是否有效執行，執行中效果如何及存在什么問題等。從而不斷修改或調整有關控制環節和措施，促使內部控制日趨合理有效。對于嚴格執行內部控制制度的部門和個人，應給予精神和物質獎勵；對于違規違章的，應給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降、職稱聘任掛鉤。

6.強化外部監督。從傳統意義上說，對內部控制體系的監督主要依賴于企業的內部審計部門，但種種原因使內部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現。財政、稅務、審計等部門應統一協調，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合理。

[1]馬宏杰.內部控制制度存在的問題與對策.財會研究，2007年

[2]楊周南.內部控制制度工程學研究，會計研究，2007第3期

[3]朱慶須.會計信息系統的內部控制策略探悉，財務與會計2007年

[4]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知.2008.5.