企業研發費用加計扣除稅收優惠政策的利用

林孝陽

摘要：從目前企業研發費用的投入情況來看，正確利用加計扣除稅收優惠政策能夠有效提高研發費用的利用率，對減輕企業負擔、提高企業經營管理水平和研發水平有著重要的促進作用。所以，我們應對企業研發費用加計扣除稅收優惠政策有深入的了解，并學會正確利用。

關鍵詞：企業研發；研發費用；加計扣除；稅收優惠政策

中圖分類號：G311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）26-0139-02

對于企業而言研發費用是重要的資金支出，為了支持企業科技創新，促進產業轉型升級，研發經費的投入是必不可少的。從國家稅務相關政策可以看出，對于企業研發費用制定了具體的稅收優惠政策。如果企業的費用能夠進入研發費用，那么可以加成50%研發費的比列，作為計算應納稅所得額時的扣除數額，這一稅收優惠，簡稱加計扣除稅收優惠政策。目前多數企業在納稅過程中，為了有效降低企業稅負，進一步支持企業的創新、發展，都對研發費用加計扣除稅收優惠政策進行了深入的研究，通過有效的成本核算和費用類別的仔細劃分，實現對研發費用加計扣除稅收優惠政策的利用。

1 企業研發費用的內容和范圍

企業研發費用（技術開發費）是指企業在生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用。包括以下項目：原材料和半成品的試制費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、技術圖書資料費、中間試驗費、與新產品的試制和技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行科研試制的費用。

在企業經營管理中，由于要求不同，對研發費用的分類和核算的范圍也不完全相同。有些費用從費用項目上來看不屬于直接研發費用，但是其用途與研發費用間接相關，是為研發過程服務的。對于這部分費用，應該將其作為研發費用的一種，也納入到研發費用之中，保證企業研發費用的全面性，拓寬研發費用的核算范圍。但在做加計扣除核算時，不能簡單地以高新技術企業認定的或企業自己劃定的研發費用標準為依據來計算加計扣除額，其劃分原則應依據國家稅務機關所確定的范圍。為此，我們在利用加計扣除稅收優惠政策時，應以稅務機關所確定的研發費用為標準，避免出現研發費用口徑不一致，影響稅收的抵減。

工業類集團公司根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、由集團公司統一組織開發的項目，需要向所屬企業集中提取技術開發費用的，經國家稅務總局或省級稅務機關審核批準，可以集中提取技術開發費。

2 企業如何正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策

企業要想正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策，就要對研發費用有全面正確的認識，應根據企業的生產經營實際、研發工作實際和主管稅務部門的要求，合理確定研發費用，進而利用好企業研發費用加計扣除稅收優惠政策。目前來看，企業在利用研發費用加計扣除稅收優惠政策的過程中，應重點確定以下九種費用：

（1）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。研發過程中的所有消耗成本，視作研發過程中的直接成本，符合加計扣除稅收優惠政策要求。

（2）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。這部分人員成本在研發開展過程中，也被作為研發的直接費用計入總體研發成本。

（3）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。這部分費用屬于設備費用，是研發過程中的主要費用之一，按照規則應計入研發總成本中。

（4）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。這部分屬于研發過程中的直接費用，按照規定可以直接進入稅務核算。

（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。這部分費用由于不屬于研發過程的直接成本，在界定中存在爭議，主要應以稅務機關的核定為準。

（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。這部分費用屬于研發過程中必然發生的工藝過程費用，可以納入到研發費用的總成本中。

（7）勘探開發技術的現場試驗費。現場試驗費是研發過程中必然發生的，此項費用應作為研發過程中的主要費用進入總成本。

（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。這部分費用屬于后續費用，按照研發過程的整體需要，也應該納入到研發費用當中。

（9）對企業委托給外單位進行開發的研發費用。凡符合條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

按照稅務機關的要求正確劃定了研發費用范圍之后，企業就可以在納稅過程中按照加計扣除原則，享受稅收優惠政策，降低企業的稅務負擔。

3 研發費用加計扣除稅收優惠政策對企業產生的積極影響

從目前企業的經營實際來看，許多企業都曾經利用過研發費用加計扣除稅收優惠政策享受過減稅的待遇，對降低企業稅款支出，提高企業的整體效益具有重要的意義。對于企業來講，利用研發費用加計扣除稅收優惠政策產生的積極影響主要表現在以下三個方面：

（1）正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策，對提高企業整體效益有積極影響，利用研發費用加計扣除稅收優惠政策以后，企業可以利用稅收政策享受優惠，總體稅額會相應減少，企業的整體效益會得到一定保證，對提高企業整體效益具有積極作用。

（2）正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策，對降低企業稅收負擔具有積極影響，利用研發費用加計扣除稅收優惠政策以后，企業的所繳稅額得到了有效降低，企業的稅收負擔有所減輕，對降低企業整體稅收負擔具有積極作用。

（3）正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策，對提升企業管理效果具有積極影響，在企業管理過程中，只有學會正確利用各種優惠政策，才能保證企業獲得最大利益，進而提升企業管理的整體效果。為此，企業正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策具有重要作用。

4 結語

通過本文的分析可知，在有研發投入的科技型企業納稅過程中，要想合理地降低稅負、提高企業的整體效益，就要正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策，對企業所繳稅款進行合理抵減，減輕企業的稅收負擔，起到降稅增效的積極效果。為此，我們應對企業研發費用進行仔細劃分，并根據國家稅務機關的規定，做好研發費用的準確劃分和歸類工作，正確利用加計扣除稅收優惠政策，滿足企業經營的實際需要。

參考文獻

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