成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計研究

鄭州市金融學校 張愛萍

隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，加上科技創(chuàng)新的沖擊，全球企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)意義上的成本會計計算方式和成本管理工具也難以適應(yīng)企業(yè)日新月異的發(fā)展，面臨著科技與品牌的一系列的挑戰(zhàn)，急需進行改革和創(chuàng)新。目前，很多大型企業(yè)已經(jīng)開始進行了成本會計的創(chuàng)新業(yè)改革，并取得了一定的成效，其中，資源消耗會計就是成本會計創(chuàng)新的結(jié)果之一，本文主要探討成本會計的創(chuàng)新，并研究資源消耗會計，希望可以在一定程度上促進企業(yè)的發(fā)展和變革。

一、成本會計創(chuàng)新

(一)成本會計的分類和意義

成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟范疇，是商品價值的主要組成部分。成本會計是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸發(fā)展起來的，最早起源于20世紀初的美國，在二戰(zhàn)以后，市場競爭日趨激烈，這就要求企業(yè)的成本會計不僅要精打細算，同時想方設(shè)法降低商品的成本。到上世紀80年代以后，企業(yè)產(chǎn)品的生命周期縮短，全球競爭加劇，成本會計就逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中不可或缺的重要部分。成本會計可以幫助企業(yè)計算產(chǎn)品的成本，實現(xiàn)資源的詳細配置和有效利用，現(xiàn)階段的成本會計包括了成本管理的各個環(huán)境，在成本會計的職責中，成本核算時最為基本的職能，也是成本會計的基礎(chǔ)，貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中。成本會計則可以分為完全成本計算模式以及變動成本計算模式。

(二)成本會計與資源消耗會計的關(guān)系

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本會計已經(jīng)難以滿足商品生產(chǎn)多元化以及生產(chǎn)方式變革的發(fā)展。在這種情況下就產(chǎn)生了資源消耗會計這一新型的成本會計計算方式。近年來，在一些發(fā)達國家已經(jīng)開始了資源消耗會計的試點工作，但是傳統(tǒng)成本會計的局限性在一定程度上影響了資源消耗會計的發(fā)展，究其根本原因，是在于資源消耗會計與傳統(tǒng)的成本會計不能完全的融合，傳統(tǒng)的成本會計計算方式是將企業(yè)各個部門的成本消耗情況幾種進行分析計算，但是資源消耗會計卻是將企業(yè)的經(jīng)營管理流程分解成不同的版塊來計算，因此，成本會計不能為資源消耗會計提供可靠的信息，這也在一定程度上影響了資源消耗會計的發(fā)展。

二、成本會計創(chuàng)新下產(chǎn)生的資源消耗會計簡介

(一)資源消耗會計定義

資源消耗會計是2002年開始在美國推出的一種新的成本會計創(chuàng)新方法，它是美國“作業(yè)成本法”與德國“彈性邊際成本法”的有機融合，資源消耗會計不僅從內(nèi)部對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法加以完善，還從外部資源利用的角度提升成本管理的戰(zhàn)略性系統(tǒng)。資源消耗會是一種綜合的成本會計計算系統(tǒng)，它的內(nèi)容主要包含作業(yè)管理、全部成本管理、變動成本管理、標準成本管理、實際成本管理、作業(yè)資源設(shè)定、第一次成本、第二次成本等，這是一種傳統(tǒng)會計成本創(chuàng)新的新型成本計算方式。

(二)資源消耗會計的特征

傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)也包含資源的計算，但是其計算方位僅限于為企業(yè)提供服務(wù)的資源計算，不包括企業(yè)內(nèi)部資源消耗的計算，與傳統(tǒng)的成本會計比起來，資源消耗會計的計算方位更為全面，可以完整的反應(yīng)出企業(yè)的各項資源消耗能力，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、資源消耗會計的計算對象廣泛

資源消耗會計理論認為企業(yè)不僅有外界資源的服務(wù)，也有服務(wù)于其他方面的資源消耗，只有將企業(yè)內(nèi)部與外部的資源消耗精確的計算出來，才能全面的反映出整個企業(yè)經(jīng)營過程中的資源消耗情況。因此，資源消耗會計計算的對象是企業(yè)中的所有資源，包括勞動力的薪酬待遇、企業(yè)的庫存材料情況、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本價值、固定資產(chǎn)的折舊費用、轉(zhuǎn)入成本的材料費用以及固定資產(chǎn)維修過程中產(chǎn)生的費用消耗。總而言之，資源消耗會計的計算對象不僅包括資源本身，也包括企業(yè)消耗的資源。

2、資源消耗會計的資源動因較為明確

傳統(tǒng)的成本會計僅僅根據(jù)資源消耗與作業(yè)的因果來計算資源的消耗動因，對于資源的交互消耗則一般采取主觀上的計算方法來確定，這種主觀的方法就帶來很大的不確定性。而資源消耗會計的資消耗就主要采用客觀的動因來決定，可以有效的避免傳統(tǒng)會計核算中由于工作人員主觀因素帶來的計算失真。

(三)資源消耗會計的優(yōu)勢和適用條件

1、資源消耗會計的優(yōu)勢

資源消耗會計可以滿足企業(yè)在激烈競爭環(huán)境下的成本管理要求，幫助企業(yè)根據(jù)成本實現(xiàn)更為精確的成本分配，全面的了解企業(yè)在經(jīng)營管理中的資源消耗情況，完善資源規(guī)劃能力，此外，資源消耗會計中的固定資產(chǎn)折舊計算也實現(xiàn)了對企業(yè)消耗資源的二次分配，使企業(yè)中的一些限制資源得到了合理的利用，增強了企業(yè)管理者對資源的消耗控制，并幫助企業(yè)管理人員作出正確的決策，有效提升企業(yè)的經(jīng)營能力。

2、資源消耗會計的使用條件及注意事項

一般情況下，當企業(yè)的資源浪費嚴重，資源的浪費實際生產(chǎn)能力或者企業(yè)無法對資源的使用和需求進行預(yù)測時，就可以考慮引入資源消耗會計，除此之外，當企業(yè)缺乏足夠的固定資產(chǎn)或者無法決定資源的使用時，也可以考慮引入資源消耗會計。資源消耗也存在一定的局限性，這主要表現(xiàn)在資源消耗會計只注重企業(yè)局部而非自用的最優(yōu)化問題，主要關(guān)注個人的責任而非團體責任，且資源消耗管理的使用成本較高，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在使用該種方法時要做好風險規(guī)避工作。

[1]馮巧根.成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計[期刊論文]，南京大學學報，2009（18)

[2]楊繼良.成本會計的新方法:資源消耗會計概述[期刊論文]，財會通訊，2008（19）