新醫院會計制度下的成本核算研究

廣東省佛山市三水區人民醫院 劉德國

2011年財政部頒布的新《醫院會計制度》已經結束試點并已開始全面實施，采用新《醫院會計制度》能夠提升醫院的競爭能力，極大的節約了醫療資源。同時能夠降低患者負擔，改善醫患關系。新《醫院會計制度》在醫院成本管理方面提出了能明確的要求，探討新《醫院會計制度》下的成本管理意義重大。

一、新《醫院會計制度》下的成本管理新要求

(一)嚴格成本管理制度

新《醫院會計制度》要求醫院需推行會計信息化，注冊會計師要對年度財務報告進行審計，補充完善了一些新會計科目實施成本控制，例如在規范固定資產管理方面增設了“固定資產清理”科目。

(二)注重關鍵環節及重點領域的成本管理

新《醫院會計制度》規范了重大投資行為，強調對重大投資行為需先分析其可行性，可采用政府采購的方式對投資行為進行規范。這些制度的實施能夠有效節約成本，避免不必要的浪費。

總體來看，新《醫院會計制度》對醫院成本管理要求的基本內容包括了資產管理、管理成本控制和人工成本管理三大部分。

二、基于新《醫院會計制度》強化成本核算的思考

(一)對成本核算理念高度進行更新

先對新《醫院會計制度》的基本理念進行深刻的體會，如一些會計信息化、權責發生制等，然后依據基本理念推進成本核算工作的開展。對理念進行更新，采用新思想、新方法將成本核算質量提升。另外需做好宣傳工作，創造一個利于成本核算的整體氛圍。基于新《醫院會計制度》基礎理念，加強財務部門和醫院各科室的聯系溝通，使醫院的各崗位職工都能夠清楚了解成本核算相關制度，營造一個利于財務部實施規范化成本核算的整體環境。

(二)細化制度，完善成本管理體系

依據新《醫院會計制度》、醫院的成本管理要點等定制可操作的成本管理制度，對資產、管理成本、人工等管理制度進行細化，在推行預算管理基礎下，構建成本管理績效考核體系，明確考核指標、考評方法、考核結果運用等。

(三)加強管理，嚴格落實成本核算制度

新舊《醫院會計制度》成本核算方面具有明顯的差異，需通過一些方式幫助財會人員了解、熟悉它們之間的差異，使財會人員能更好的運用新制度實施成本核算。還要注意調整舊會計制度結束實施時資產、權益、負債等問題，對資產進行查清，處理好盤盈資產及盤虧資產。規范調整流程可采用向醫院報批的方式，這樣能夠確保成本核算具有真實性、準確性，避免因新舊制度銜接造成核算不規范。財務部門要嚴格執行新制度，實施規范化管理，出具的報告均要嚴格把關，進行必要的審核，保證其真實準確。

(四)運用創新手段提高管理水平

通過利用創新性成本管理工具促進成本管理工作的順利開展，通過一些信息化管理系統對醫院可調用現金進行測算，分析現金流出量，確保現金資產可以有效利用。

(五)對執行方法進行規范，提高成本核算準確性

財務部門應依照新《醫院會計制度》相關規定，基于醫院實際情況對模糊之處進行明確，例如壞賬準備提取的比例等，這樣能確保成本核算的準確性。充分、合理利用信息化手段能夠進行整個醫院部門的信息綜合處理，對推動成本核算工作科學、及時開展有積極作用。

(六)加強監督促進成本管理落實

加強對成本、（半）年度成本變動情況的分析研究，尤其注意要通過縱向數據的對比將潛在問題查找出來，定制成本控制對策。強化成本管理監督力度，審計、紀檢部門應加大成本管理執行情況的監察，如果有重大項目時需注意在建設、招投標過程中實施紀檢跟蹤，確保不會因權力集中而造成成本失控。

三、新《醫院會計制度》成本信息局限性與改進之處

(一)局限性

費用設置方面存在籠統現象：如“其他費用”、“其他業務支出”等科目內容，在舊制度中明確將醫院可能出現的醫療賠款或罰款等列為“其他支出”，而新制度并未有明確規定；“其他費用”、“管理費用”科目之間費用界限模糊；未提出公益性支出后從政府處獲得的部分補償費用，是沖抵原公益性支出或列入從政府處獲得的財政補貼的明確核算方式。

(二)改進方面

提出了醫療服務定價問題的解決方案，或采用以成本為基礎的差別定價法，或采用統一價格，差別買單法。前者利于社會公平，卻對醫療機構獨立運營無益，極易將政府和醫療機構的職責搞混；后者使醫療機構依據成本補償原則進行服務，政府定制優惠政策，將付費、社會公平問題解決；提出醫療成本采用變動成本法，只需在醫療成本中計入變動的費用，就能夠有效預防醫院片面追求醫療服務數量，利于編制彈性預算及“本-量-利”的分析，對績效考核、成本控制有積極影響；對明細類科目設置進行完善，確保科目設置更統一，明確了涵蓋的內容。

四、總結

通過分析新《醫院會計制度》實施成本管理新要求，提出了新《醫院會計制度》下的成本核算措施，做好宣傳工作，提升成本核算理念高度，對制度進行細化，構建完善的成本管理績效考核體系，加強管理、規范執行方法，認真落實成本核算制度，通過采用一些先進、創新性方式來提高管理水平，并指出新《醫院會計制度》存在的成本信息局限性及改進之處。

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