探討企業應收賬款內部控制問題

中昊晨光化工研究院有限公司 肖英

近幾年，市場經濟飛速發展和市場交易形式迅速增多，這使得企業面臨著越來越多的應收賬款，作為企業營運資金管理的重要部分，應收賬款管理不恰當就會生成呆賬、壞賬、死賬，將直接對企業資金運轉鏈造成沖擊，影響企業經濟效益。對于企業來說，怎樣實現對應收賬款整個過程的內部控制以及怎樣恰當處理不良債權等問題，已經變成企業管理環節中重要的課題。

一、應收賬款內部控制內容

(一)信用銷售過程中實行信用管理

在企業信用銷售的過程中，信用管理發揮著重要的作用。首先，制定信用標準。信用標準是企業綜合評價客戶的最有利依據，信用標準要合理，如果定制的太高，不利于企業銷售的發展，阻礙企業自身競爭力的提高。如果定制的太低，就會給企業帶來無法承擔的收賬費用和財務風險和更多的收賬費用；其次，制定信用期限。信用期限制定的長短直接影響企業流動資金量被占用量的多少。如果信用期限延長所帶來的邊際成本少于邊際收入，可以進行適當延長，否則則不可以；另外，制定信用管理流程。制定與信用銷售有關的規章制度，并及時調查客戶信用情況，為每個客戶做出初步的信用額度和期限，并向相關部門或授權人申報批準后方可執行。給客戶發貨必須要在其賒銷被授權批準后才可以，要嚴格在賒銷客戶信用額度范圍內進行賒銷；最后，動態管理資信額度。如果客戶發生信用度下降、還款緩慢等狀況，要及時采取采取應對措施，比如加緊催款、減少發貨等。如果客戶多次不守信用或長期拖欠賬款，要抓緊催收賬款并停止發貨。

(二)準確做出應收賬款風險分析評估

應收賬款風險既可能產生于企業外部，也可能產生于企業內部。風險評估內容主要有：明確財務報表目標并判斷阻礙目標實現的風險因素、了解客戶信用信息、判斷交易合同是否真實和合理等。企業管理層面要從思想上對風險評估提高重視，掌握威脅目標完成的主要風險，預期和掌握應收賬款風險，并做出可否進行賒銷及賒銷額度的合理決定。

(三)對拖滯應收賬款問題進行處理

企業除了合理控制應收賬款在企業銷售中的比例，還要對已經發生的應收賬款進行妥善處理。首先，銷售部門要做好應收賬款的催收工作，并做好催收記錄；其次，財務部門做好應收賬款明細表的編制，如實向有關領導和銷售部門反映應收賬款信息，做好對銷售部門賬款催收的督促工作；最后，要合理掌握處理已經拖滯的應收賬款的分寸，必要時要借助法律力量。如果賬款基本無法收回并符合壞賬確認條件，要在審批通過后及時做壞賬損失處理。

二、現階段我國企業應收賬款內部控制存在的問題

(一)應收賬款損失防范意識淡薄

現今我國大多數企業員工認識不到應收賬款管理不到位給企業帶來的損失，認識不到應對應收賬款風險的重要性和必要性。企業管理人員在執行應收賬款內部控制時十分松懈，使得許多應收賬款風險都是人為造成的。有些企業為了擴大銷售收入，將應收賬款風險拋之腦后，在事先不對客戶信用做深入調查、不對應收賬款風險做準確評估的情況下，就給客戶采用賒銷合作方式，增大企業應收賬款風險隱患。有的企業對已經形成的拖滯應收賬款的收回情況沒有底數甚至不關注，本來可以追回的賬款被一拖再拖，最后變成了壞賬，給企業帶來損失。

(二)應收賬款內部控制機制不健全

企業沒有建立健全企業賒銷控制制度。賒銷這種銷售方式可以在一定程度上增加企業銷售收入，但是如果對賒銷控制不當就會給企業增加收賬風險。有些企業為了擴大市場份額，在不提前調查客戶信用情況和分析應收賬款風險的情況下，就無節制地采用賒銷方式，給企業帶來損失。另外，企業在進行應收賬款內部控制時，沒有發揮內部激勵機制的真正作用。企業對銷售人員的激勵，往往采用工資與銷售任務掛鉤的方式，將銷售業務量作為主要考核標準，而沒有將應收賬款風險考慮進去，沒有在考核評價體系中加入應收賬款一項，這使得銷售部門只看重業務量，而忽視對應收賬款的控制。

(三)應收賬款內部控制執行力度低下

首先企業過分追求收入利潤，而忽視對應收賬款的管理。企業管理者沒有設立明確的應收賬款目標，忽視對應收賬款回收率這個指標的控制；其次在企業應收賬款控制過程中，工作人員的職責劃分不明確，沒有指定具體的人或部門對應收賬款這個環節進行總負責；最后應收賬款管理辦法陳舊單一，不能及時收回應收賬款，給企業造成損失。

(四)應收賬款會計監督力度不夠

企業不注重對應收賬款全過程的動態監督，使應收賬款內部控制制度流于形式。沒有合理采用應收賬款臺賬管理制度，沒有很好地做到應收賬款輔助管理工作。沒有在企業財務部門中指派專人或組建小組對應收賬款項目進行定向定期的清查處理。

三、加強企業應收賬款內部控制方法

(一)加強對客戶資信調查和評估力度

企業要廣泛調查交易客戶的信用情況，根據將要賒銷情況分析客戶的財務情況、經營能力、企業信用度、以往業務記錄等，并根據分析結果確定客戶信用等級，如果將客戶納入賒銷行列，還要根據交易信息確定客戶賒銷金額、信用期限。企業要在年初根據企業產銷計劃、營銷方針等確定全年的賒銷總額，做到全年賒銷總額在銷售總額的合理分配，提高企業資金使用效率，提高企業經濟效益。

(二)動態地監控應收賬款各個環節

首先要建立明確的責任制，采用不相容職務分離原則，將賒銷審批和銷售職能應相互分離；其次要委派專門的人員或部門對客戶信用進行事前、事中、事后的全過程管理。在賒銷過程中要嚴格執行不相容職務分離制度，利用各種職能的單獨性和特殊性對應收賬款全過程進行監控。

(三)單獨組建信用管理機構

進行信用風險管理要求具有專業的信用風險管理技術和系統綜合的管理知識，需要由專業的部門或組織來完成。并且企業進行賒銷信用管理需要專業性人員進行專業化管理和大量調查分析，所以在企業內設立專門的信用管理機構是非常必要的。信用管理機構工作主要有：對銷售部門和財務部門應收賬款進行全過程監控、根據應收賬款標準和規避壞賬風險規則、制定出合理的應收賬款收賬政策、提前預測可能產生的壞賬并做好應對準備。

(四)加大應收賬款內部審計監督力度

監督是保證應收賬款內部控制順利實行的最有利手段，企業要充分發揮會計部門和內部審計的監督作用，將內部審計深入到賒銷過程的銷售、記錄、收款和信息披露的各個環節，找準關鍵的應收賬款控制節點，發現銷售流程中的薄弱環節和存在的問題，幫助完善企業應收賬款內部控制制度，增強企業資金使用效率，提高企業經濟效益。

四、結束語

總之，企業要做好應收賬款內部控制工作，首先要掌握應收賬款內部控制內容，正確認識現階段我國企業應收賬款內部控制存在的問題，并從加強對客戶資信調查和評估力度、動態地監控應收賬款各個環節、設立專門的信用管理部門和加大應收賬款內部審計監督力度等四個方面加大應收賬款內部控制力度，提高企業財務風險應對能力和整體競爭力。

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