淺析“營改增”對勞務密集型服務業的影響及解決途徑

廣州市第一人民醫院 黎宇嵐

按照國家規劃，我國營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市于2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。7月25日國務院常務會議決定，這一階段將在2013年開始。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二.五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。此次稅制改革是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，同時也是“十二五”時期最重要的結構性減稅的舉措。

“營改增”自2012年運行到現在，從試點省市的情況看，盡管多數行業實現了稅負降低，但對于物流行業的稅負有所增加，部分物流運輸企業由于可抵扣項目少，改革后繳納增值稅的稅率較改革前繳納營業稅稅率提高增幅較大，稅收負擔有所增加。對此，試點省市已制定了相應扶持政策，用財政專項資金對相關企業一次性發放補助。

一、“營改增”全面運行后將出現的問題

(一)智力密集型與勞動密集型服務業的稅負增加明顯

智力密集型服務業是指依靠自己的智力勞動向社會個人、團體或企業提供知識服務的行業。主要有咨詢業(法律、科技、政策、項目、市場、經營等)、科學研究和綜合技術服務業、教育業、醫療衛生業、金融保險業和文化產業。

勞動密集型服務業是指提供人員勞務勞動向個人、社會團體和企業提供勞務服務。主要有保安、保潔、物業管理、勞務派遣等。

“營改增”的改革最終方向是最終取消營業稅。該項政策對于智力密集型、勞動密集型服務行業將會使其增加稅負，而其中的勞動密集型服務業大部分是微利行業，行業利潤率普遍不超過3%。稅負的增加將成為影響該行業里的中小公司難以持續經營的關鍵因素。例如廣東紅海人力集團，是為其他企業做人力勞務服務的勞務公司，從事人力勞務的人員達到20萬之多，按照財稅[2003]16號文件規定，勞務公司執行差額納稅，即紅海集團只需要將收取的用人單位的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資、社會保險及住房公積金后的余額進行納稅。由于這些支付給勞動力的人工成本是無法取得增值稅發票進行抵扣，那么“營改增”后，必然面臨全額納稅，導致稅負增加。

還有一些物業管理類公司和一些專業性的保安、清潔公司，這類勞動密集型的服務行業中人工成本占70%-80%；一些律師、會計師事務所、信息服務等智力密集型服務企業，主要成本也是人工成本，而這部分是不能抵扣的。還有其他一些停車路橋費、保險費用等都是不可以抵扣的成本，雖然“營改增”后，購買的固定資產可以抵扣，但是這些也只是針對新辦企業而言，而絕大多數企業已處于成熟的生產周期，新增固定資產不多，因為固定資產都有一定的使用年限，對于大部分已經存在持續經營的公司，不可能每年都購買大批固定資產。例如這些公司購買的生產車輛和電腦復印機等辦公設備使用期限分別為8年、4年，企業一次購買后，在以后的折舊年限年中都不再重復購買，有些企業的固定資產更是延期使用。所以固定資產的抵扣不是每年都有的。而勞務密集型服務行業由于近幾年的政策性最低工資上調因素造成人工成本每年遞增，導致企業盈利逐年下降，變成微利行業。

經過測算，原按5%征營業稅的行業，如果按照6%的增值稅率征稅，只有抵扣類成本達到總成本11%的時候，稅負和原營業稅稅負相同；如果按照11%的增值稅率計算稅款時，只有抵扣類成本達到總成本46%的時候，稅負才能和原營業稅稅負一樣。稅負的增加比例達到或者超過企業的利潤率時候，直接導致該企業的利潤為為零或者為負數。按照上述測算，這部分企業將會無法持續經營。而這部分企業的雇用人員大部分是社會基層的、文化層次較低、年齡較大的社會人員。如果企業無法持續經營，將導致該類人員的失業，產生眾多社會問題。

(二)政府對稅負增加的措施

針對現行“營改增”中出現的稅負增加問題，各試點省市政府出臺了一些補貼政策，例如廣東出臺了《廣東省財政廳廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知》，按照通知規定，財政扶持的對象是：在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規定繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業稅政策)規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上 （含1萬元）的試點企業。

但很多小企業的稅負月增加額還不到1萬，那么這部分小公司是拿不到補貼的，必然會引發企業能否持續經營的問題。而一個企業能否持續經營是社會經濟穩定的關鍵所在，也是經濟發展的關鍵基礎。中國的整體情況和歐美國家不同，中國人口眾多，文化結構落差較大。按照國家統計局公布的2010年的人口普查數據，大專及以上的所占比例為8.93%；而大量的中小型服務企業恰恰是解決大量文化結構較低的人口就業問題的重要支撐之一，也是促進社會穩定的關鍵所在。而這部分中小性服務業由于其用工人員及行業的經濟特性，也決定了這些企業普遍為微利行業。在“營改增”的后續執行方面，需要特別注意的是把握好社會經濟特性的關鍵點，既有利于經濟結構轉型，也要保障維持社會穩定的中小企業的持續經營。

二、“營改增”政策制定時應關注的幾個問題

營業稅改征增值稅試點改革是我國“十二五”時期深化增值稅制度改革的重要內容，也是國家采取的結構性減稅政策措施，促進產業結構調整的一項重大舉措。當前我國正處于經濟結構轉型階段，稅負輕重是一個國家經濟環境好壞的標志之一。“營改增”政策的出臺就是為了推動經濟結構轉型，進行結構性減稅，為經濟升級做助力。

(一)要關注結構性增稅

每一個政策必然有利也有弊，這是社會發展規律，“營改增”也是如此。經過一年的試點，已經證明有些行業發生了稅負增加。我們在宣傳“結構性減稅”利好功能的同時，也要重點關注產生“結構性增稅”問題。——即這個增稅不應該影響到社會基層人民的生活。

(二)要防止物價上揚

“營改增”后，對交通運輸業和人力資源密集的服務業的企業來說，稅負會有所增長。稅負的增加會導致企業進行成本轉移，傳遞到物價上去——例如物流企業的稅負增加，必然提高服務價格，這些服務價格的上漲，最終通過所服務產品的價格上漲引發整體物價水平的上升。針對這一現象，在“營改增”全面推行的過程中，政府應該在稅率設計上重新測算，優化現行稅率體系，要注重在試點實踐中吸取經驗和教訓；最好讓更多一線基層人員參與制度設計。

(三)全面執行“營改增”對傳統服務業不利影響的解決途徑

根據部分服務業的行業及社會特性，對解決社會就業，維持社會穩定的服務行業采用低檔稅率或者簡易稅率，盡量使企業的稅負有所降低，增強企業的持續運營能力，以便增加更多的就業機會，促進社會的穩定發展。對于現行的增值稅率不能調整的情況下，擴大財政補貼的范圍，使一些稅負增加的小企業也能享受到財政扶持政策，更好的體現公平原則。

[1]廣東省財政廳廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知 （粵財預[2012]280號）

[2]張曉麗.淺談營業稅改增值稅的必要性.時代金融，2012：478

[3]財政部.國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知（財稅【2003】16 號）

[4]楊亞西,楊波,程鵬.營業稅改增值稅試點存在的問題及對策分析.中國證券期貨，2012：185