“營改增”對視頻監控B0T租賃行業的稅務影響及應對措施

廣州市金鵬電子信息機器有限公司 蔡曉紅

目前，我國經濟發展方式正處于一個快速轉變的時期，在當今時代下，經濟發展重點落在現代服務為首的第三產業上，其對于我國綜合實力的提高一級經濟結構的轉型具有重大意義。在我國，營改增試點工作的展開，有利于防止營業稅重復征稅以及勞務貨物對于增值稅分別征收的現象，短期可為企業減負、增強企業發展能力；長期可以刺激投資，擴大內需，加快現代服務業發展，促進三次產業融合，促進國民經濟健康協調發展。

一、“營改增”對視頻監控BOT租賃行業的納稅影響

(一)概念

1、BOT 租賃

BOT代表的Build-Operate-Transfer,即建設—運營—轉讓,這是一種直接吸收企業資金和技術的方式,用以建設、運營和轉讓給公用部門的基礎設施計劃,并據此組織這個項目,政府授權給下屬公用專業公司,邀請企業投標,經過談判簽訂專營合同,經政府批準,某企業獲得特許權,籌措資金,在項目所在地成立專營公司,設計并建設該項目;運營該項目一定的期限(通常幾年到幾十年不等),并獲取一定效益,最后在特許期結束時,將該項目無償或有償轉讓當地政府運營。采用這種形式操作的項目即為BOT方式的項目。

2、有形動產租賃的組成結構和形式

有形動產租賃主要由兩部分組成，第一部分為有形動產的融資租賃，其主要是具備所有權轉移性質以及融資性質的有形資產所構成的租賃活動，該種類型租賃的主要特點是：按照承租人要求，出租人根據相關的性能、型號及規格等將有形動產購入，并將其租賃出去，規定在合同期范圍內，租賃設備的所有權在出租人身上，只移交使用權給承租人，并在租金付滿以后，承租人根據殘值，將有形動產購入，從而占據其所有權。第二部分是有形動產的經營性租賃，其主要是在規定的時間內，把設備、物品等轉給他人，但所有權不發生變更。

(二)“營改增”對視頻監控BOT租賃行業稅種及稅率變化

改革前：歸屬于營業稅中服務業，按營業額的5%繳納營業稅。

改革后：歸屬于現代服務業中的有形動產租賃，按增值額的17%繳納增值稅。

(三)主要影響

改革前：購入動產的進項稅一律不能抵扣，且要按營業額5%的稅率征收營業稅。

改革后：購入設備、物料、部分服務的進項稅可以抵扣，一般納稅人和小規模納稅人抵扣的稅率分別為17%和3%，對于一般納稅人要按17%的稅率按不含稅銷售額征收增值稅。

跟營改其他行業對比，有形動產租賃服務的檔別最高，其以前的稅率是營業收入百分之五，而后來變為銷售額百分之十七，因此，雖然營改增試點的進行，有利于絕大行業避免征稅重復，但同時也加重了視頻監控B0T租賃行業稅負。其原因主要在于：

增值稅制主要是以稅款抵扣制作為其核心，在我國，一般應用增值稅的專用發票抵扣增值稅，納稅人要購入應稅服務、勞務或者相應的貨物，并在其所獲取的增值稅發票上面將增值稅額注明，并在進行應納稅金計算的時候，從該單位的稅額中將其扣除。

就本行業而言，視頻監控BOT項目是將各類設備集成后，通過前端設備采集的數據經管線傳輸到后臺顯示視頻信息，所以在該項目建設中相關的成本除了前端和后臺的材料采購成本外，其他一大塊為工程實施成本、運營商的管線租賃以及前期籌資墊資建設產生的財務費用。

由于建筑業、郵電業現在暫時沒有納入營改增的范疇，所以實際運行過程中工程分包以及運營商的管線租賃部分往往無法獲得有效抵扣的增值稅專用發票；銀行的利息支出歸屬于營業稅中的金融業，也無法取得增值稅專用發票進行抵扣；并且由于行業的特殊性，一個大型的視頻監控系統涉及到的產品非常多，不是所有的供應商均為一般納稅人，若供應商為小規模納稅人，那么取得其增值稅專用發票只能按3%的稅率可以抵扣，在此情況下，作為一般納稅人卻要按稅法規定以17%的稅率繳納增值稅，那么稅負必然比改革前上升。

綜合上述因素，因為大部分成本沒有可以抵扣的增值稅進項發票，導致名義上增值額增大,或者由于取得的是低稅率的發票，因為稅率變化導致項目稅負急劇增加，直接導致項目利潤降低,有的甚至虧損,這跟國家保障試點的改革中，要求總體稅負稍微下降的思想是相逆的。

二、“營改增”后視頻監控BOT租賃行業的納稅應對措施

通過對《營業稅改征增值稅試點方案》的解讀，結合本企業視頻監控BOT租賃經營業務特征分析，對“營改增”后視頻監控BOT租賃行業的納稅應對措施有如下見解，與大家一起分享與探討。

根據 《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號）第四條：“試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或自制的有形動產為標的物提供經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。”因為視頻監控租賃類項目建設時間及合同延續的時間很長，這對在營改增前簽署并實施運行但并沒有結束的BOT租賃項目來說，因為前期適用營業稅稅率，相關的材料設備等進項稅在前期并沒有抵扣，營改增后若按新的增值稅稅率，無疑加大了稅負，筆者認為企業應該充分利用[2012]53號文第四條，向稅務局申請就這些項目適用3%的簡易計稅方法繳納增值稅，這樣相對原來的營業稅率更低。

營改增方案中已經明確將租賃業務納入增值稅征收范圍，而且方案中已經明確提出了租賃有形動產適用17%稅率,但在財稅[2011]111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅在處理上存在一定的復雜性，增值稅是以整個企業的總體增值額作為繳納單位，并不是針對單個項目，對有形動產租賃的企業，若想操作這個優惠稅率，有下列問題需要解決。

若前期生產經營存貨較多，若銷售收入一直沒有實現，則導致進項留抵額較大。就本企業而言，因BOT項目均是前期投資建設完后才開始實現收入，建設期投資金額大，采購材料進項抵扣金額在建設期均已入賬，進項稅留抵額比較大，而BOT租賃項目收入實現的時間跨度較長，只要企業不斷投資建設新的租賃項目，就某個年度或者月度而言，當期的增值稅實際稅負并不見得高于3%。

但就單個視頻監控租賃項目而言，由營業稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了9.53%不說，他們還面臨大部分成本沒有進項抵扣的問題,就本企業的實際項目測算，單個項目的增值稅實際稅負率達到了10.99%,較營改增前增加了5.99%。

對營改增后簽署的視頻監控租賃合同，筆者認為企業應合理運用該政策的規定，向稅局申請就單個項目實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，在該項目開具發票的同時按實際稅負率3%實行即征即退,積極降低實際稅負。

爭取政策補貼。營改增擴圍后，各試點已經下發關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。

本企業已經就上述兩點分別向稅局遞交了申請，優惠稅率正在審批過程中。

三、結束語

營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯到整個會計核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業的全面經營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統不健全，容易導致偷漏稅的風險。所以融資租賃企業納稅人有必要要借此機會好好地整頓一下自己的業務，財務人員好好地解讀政策，高度重視，從上而下進行認真的學習和培訓，對企業進行合理的策劃,降低稅負。

[1]《營業稅改征增值稅試點方案》的通知(財稅【2011】110號)

[2]財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會[2012]13號）

[3]關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅【2012】53號）

[4]關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅[2011]133號）

[5]關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2012]71號）

[6]關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）