淺析“營改增”對企業(yè)的影響

西部礦業(yè)股份有限公司 何澤建

所謂的營改增，具體就是將以前應(yīng)該繳納成營業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅，而增值稅就是指對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，它可以在很大程度上減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。我國從2012年8月份開始，首先將交通運(yùn)輸業(yè)以及一部分服務(wù)也納入到了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，并逐漸由試點(diǎn)擴(kuò)散至全國范圍。我們完全可以預(yù)見得到的是，我國的企業(yè)將會在未來的幾年內(nèi)逐步告別營業(yè)稅，而改成增值稅。這樣具有重要革新意義的政策對我國企業(yè)的影響到底存在哪些方面，是值得我們深入思考的。因此，在“營改增”還未完全在全國范圍內(nèi)鋪開的今天，我們探討它對企業(yè)的具體影響，有著非常重要的積極意義。

一、“營改增”的改革背景

1954年，法國開始率先征收增值稅，這種征稅辦法可以高效地解決傳統(tǒng)征稅方式重復(fù)征稅的相關(guān)問題，因此得以被世界上其他的國家廣泛的采納，截止到目前為止，世界上已經(jīng)有170多個國家開始征收增值稅，增稅的范圍覆蓋面很廣，幾乎覆蓋所有貨物以及勞務(wù)。1979年開始，我國引入增值稅，但這種收稅方式最初僅僅只是小范圍的試點(diǎn)推廣，在包括上海、柳州、襄樊在內(nèi)城市的機(jī)器機(jī)械類貨物上實(shí)行。歷經(jīng)多年發(fā)展，截止到2012年，國家開始決定將增值稅擴(kuò)展到全國范圍之內(nèi)，逐步告別以往征收營業(yè)稅的納稅方式。這就是所謂的“營改增”。

在了解“營改增”的背景之后，我們應(yīng)該對營業(yè)稅有所了解。營業(yè)稅是在我國境區(qū)之內(nèi)開展油性或者無形資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓的所需要繳納的一種稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是2009年1月份開始實(shí)施的由國務(wù)院所頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅條例》。營業(yè)稅的征收范圍覆蓋面非常之廣泛，基本上包含了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。由于第三產(chǎn)業(yè)和人民群眾的日常生活有著密不可分的關(guān)系，所以營業(yè)稅的征收在全國范圍內(nèi)都具有很強(qiáng)的廣泛性和普遍性，而且，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，營業(yè)稅的收入也在不斷的增長。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制的一個主要稅種。我國在2011年擬定營改增項(xiàng)目，所涉及的征收范圍幾乎覆蓋了現(xiàn)行營業(yè)稅條例規(guī)定中的除了娛樂業(yè)之外的8個稅目。

二、營業(yè)稅與增值稅共存狀態(tài)對企業(yè)發(fā)展的不利影響

必須認(rèn)識到的是，兩稅并存的機(jī)制在實(shí)行初期基本上適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需求，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長起到了非常重要的作用，但是近年來，隨著市場環(huán)境的復(fù)雜化發(fā)展，此種通過劃分行業(yè)來適用于不同稅制的方法，慢慢的顯示出了它的極其不合理性，并對經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行造成了很大的扭曲，而且也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及優(yōu)化。我們具體來看的話，兩稅并存的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，兩稅并存會形成重復(fù)征稅的現(xiàn)狀，它對于社會專業(yè)的細(xì)分，是非常不利的，也完全不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。譬如說貨物生產(chǎn)行業(yè)不僅僅需要消耗勞務(wù)，也要消耗其它的貨物，而勞務(wù)提供也需要消耗一定的貨物和其他勞務(wù)，所以，無論是貨物銷售以及勞務(wù)的供求，事實(shí)上都可能存在重復(fù)征稅的情況。

其二，兩稅并存，也不利于我國服務(wù)業(yè)市場的發(fā)展，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革和調(diào)整造成阻礙，也不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的調(diào)整和轉(zhuǎn)化。在對服務(wù)業(yè)進(jìn)行征稅的過程中，按照營業(yè)稅來進(jìn)行全額征收，無疑會增加服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅的缺陷勢必會對一些新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)的崛起形成打壓，不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。

其三，兩稅并存的狀況，也不利于貨品以及勞務(wù)的出口退稅，在很大程度上制約了我國的商品以及勞務(wù)參與到國際化的市場競爭之中，在某種程度上直接削弱了我國商品和勞務(wù)在國際市場上的競爭能力。我們拿勞務(wù)來舉例就可以發(fā)現(xiàn)，我國對提供勞務(wù)的商業(yè)行為征收營業(yè)稅，對于勞務(wù)出口也沒有相應(yīng)的出口退稅的規(guī)定，勞務(wù)產(chǎn)品的輸出就勢必會含有稅款，這肯定會削弱和限制勞務(wù)的出口和競爭。

三、“營改增”對企業(yè)的具體影響

我國現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅處于并存的狀態(tài)，也存在這一系列的重復(fù)征稅的弊端，而且需要注意的是，營業(yè)稅的納稅辦法是按照營業(yè)額全額征稅的，不能將經(jīng)營的進(jìn)項(xiàng)成本扣除，存在很大程度的不合理性。實(shí)行“營改增”政策之后，不僅可以消除當(dāng)下普遍存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立起科學(xué)有效的稅收制度，而且可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展動力。

但是，營改增并非對所有企業(yè)來講都會帶來減輕稅負(fù)的積極影響。我們都知道，增值稅主要是將增值額來作為納稅指標(biāo)的，如果增值額度越大，需要繳納的稅款肯定就會越多，所以，針對不同的企業(yè)，營改增的影響并不相同。我們拿運(yùn)輸企業(yè)來講，如果抵扣小的話，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)自然就會增加，但是如果是一些輕資產(chǎn)的企業(yè)，稅負(fù)則會降低。我們從試點(diǎn)方案上可以看出，營改增之后，整體上而言，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會得到大幅度地降低，但是政策對于每個行業(yè)的具體影響并不一樣，絕大多數(shù)企業(yè)會降低稅負(fù)，而還有一部分企業(yè)，營改增之后，稅負(fù)會增加。

舉例來講的話，某運(yùn)輸企業(yè)勞務(wù)收入為100萬，車輛等設(shè)備的成本需要投入60萬元，如果是在營改增之前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅為100*3%，為3萬元，而增值稅之后，企業(yè)需要繳納增值稅就是100*11%-60*l1%，最后具體需要繳納的稅款就是44000元。在這個計(jì)算過程中，如果另一個運(yùn)輸企業(yè)勞務(wù)收入依然是100萬元，但是采購車輛設(shè)備的成本為10萬元，營改增之前所繳納的營業(yè)稅依然是3萬元，但是營改增之后，所繳納的增值稅就變成了100*11%-10*l1%，即為9.9萬元。我們看到，針對情況不同的企業(yè)，營改增也產(chǎn)生了不同的影響，特別是針對生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)，需要繳納的增值稅款可能比以前還要高，最后的稅收負(fù)擔(dān)也會不降反升。

四、“營改增”之后企業(yè)的應(yīng)對策略

我們從企業(yè)的角度來對這次的營改增做出理解，不難發(fā)現(xiàn)此次改革對于降低部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是有著顯著的積極作用的，但這種積極作用并不會覆蓋所有的行業(yè)，也就是說，并非所有的企業(yè)都會因?yàn)闋I改增之后獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。此外，作為政府來講，營改增之后，地方政府就勢必會面臨稅源減少的實(shí)際問題，所以政府必須要積極的轉(zhuǎn)變思路，開展全方位的財(cái)政體制改革。我們也可以得出，實(shí)行營改增政策之后，三個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化性的調(diào)整，特別是第三產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了和第一、第二大產(chǎn)業(yè)相同的稅收政策，稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)的公平起來。

在正式施行營改增的過程中，無論是地方政府還是企業(yè)，都需要積極轉(zhuǎn)變思路，采取一系列的應(yīng)對措施，盡可能的適應(yīng)營改增之后的納稅思路，具體來說，需要做到以下幾點(diǎn)：首先要做好不同地區(qū)之間的稅收的銜接問題，無論是納稅的地點(diǎn)還是適合的稅種，都必須以納稅機(jī)構(gòu)所在地來作為最基本的評判標(biāo)準(zhǔn)，除此之外，還必須要處理好試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的納稅政策問題；其次，要做好不同的納稅人之間的稅制銜接問題，如果納稅人分別處于試點(diǎn)與非試點(diǎn)之中，則要處理好運(yùn)輸費(fèi)用抵扣以及差額征稅的相關(guān)問題；最后，要做好不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接問題，如果納稅人并不局限于一個行業(yè)，必須要對它從事行業(yè)的適用稅種和稅率做出規(guī)范、細(xì)致的劃分處理。

總之，“營改增”是我國近年來實(shí)行的一項(xiàng)具有變革意義的納稅政策，它的影響積極而又復(fù)雜，作為企業(yè)來講，勢必會受到這項(xiàng)稅收政策的極大沖擊，也必須要改變自身的納稅政策，調(diào)整交稅架構(gòu)，認(rèn)真分析國際的相關(guān)政策法規(guī)，積極的做出改變，用來適應(yīng)這項(xiàng)新的稅收政策，也為了保證企業(yè)在新時期更好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]黃翠玲.淺議“營改增’’對企業(yè)稅收的影響［J］.財(cái)會影響.2012，（7）

[2]劉昌榮．“營改增”行業(yè)掃描［J］.上海國資，2011，（12）

[3]李魏晏子.借“營改增”契機(jī)挺進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)［J］.上海國資，2O12，（4）