淺談全面預算管理

廣東省廣播電視網絡股份有限公司佛山分公司 蔡苑桃

全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效的組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標的過程。全面預算管理是基于過程控制的系統管理，是在目標規劃過程中驗證期望目標的可行性，在目標可行基礎上確定實現目標的資源配置路徑。

一、全面預算管理在企業中現狀

(一)預算目標缺乏戰略導向

企業發展戰略是結合內外部環境制定的長期發展目標，在一個較長的時期內對企業經營進行指導。企業的戰略規劃是預算編制的來源和目標，企業戰略規劃與預算的正確銜接是業務部門預算編制的基礎。預算管理應該充分體現企業在創業、成長、成熟、衰退等不同時期的戰略重點。但目前，大部分企業并沒有認識到企業戰略規劃的重要性，企業一般按年度編制預算，因此就形成了以短期利潤目標為根本目的，只重視短期收益而忽略長期效益弊端，年度的預算指標與企業的中長期戰略規劃極有可能相互沖突，這也將導致企業經營戰略的短期化和局部化，無法達到其應有的長度、高度和廣度，將對企業的整體運營帶來負面的影響。同時，由于大部分企業年度之間的預算指標難以銜接，因此全面預算的推行對于企業長期發展目標的實現收效甚微，企業的企業價值和核心競爭力的提升就更談不上了。

(二)缺乏有效的預算控制制度及組織體系

全面預算是企業總體規劃的具體化和數量化的說明。為了確保實現企業預算目標，在預算的實施過程中，必須建立強有力的預算控制制度，以實施有效的控制。全面預算管理工作能否做好，預算管控是否到位，組織體系十分關鍵，只有領導重視預算管理，選擇專業人才組織和實施預算管理工作，強化預算管控，才能最大限度的保證預算目標的實現。預算管理的這一保證要求，必定會引起企業相關制度的改造，從而帶動整個制度體系的完善。以預算為契機，帶動企業相關制度的改造，產生的效應不僅僅是資源配置的優化，而可能是企業整體管理水平的提升。但我國企業在實施全面預算管理的過程中，組織體系保障缺失是普遍現象，一是無設置專門的全面預算管理機構，預算決策不是由高層領導作出，就是由財務部門作出；二是將預算變成單純財務層次的操作，財務部門負責預算的編制和控制，其他業務部門基本不參與預算的管理過程，嚴重違背全面預算管理的全員性、全面性的特點，預算嚴重脫離企業的實際經營情況，可操作性不強，即使預算無脫離實際，但由于其他業務部門和人員的參與程度不高，預算的執行必然是阻力重重，人為的設置障礙，預算管理的效果可想而知。

(三)缺乏完善的預算考評和激勵機制

預算考評是企業內部各級預算單位預算執行情況的考核和評價，擔負著檢查、督促各預算單位和個人落實預算，及時分析預算執行情況，糾正偏差的責任。但在我國企業中，預算考評并沒有充分發揮其作用，主要問題有：預算管理與績效評價脫節，考評與獎懲脫節。評價體系不完整，績效評價不客觀，獎懲制度不合理，激勵不到位;預算考評流于形式。缺乏相應的預算考評制度，預算目標無法作為剛性目標約束企業，預算的權威性和嚴肅性受到質疑，進而失去控制能力。無形成定期或不定期的預算反饋制度，部門之間的責任劃分不明確，互相推諉。

二、全面預算管理的應用

全面預算管理是以企業戰略目標為核心,通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列的流程，全面提高企業管理水平和經營效率,是實現企業價值最大化的一種管理方法。如何使預算得到有效的實施，并充分運用預算這一管理工具提升企業的整體運作，可從以下幾個方面逐步推進和不斷完善。

(一)樹立以戰略為導向的預算管理理念

預算管理是否發揮作用，產生的效果的程度，首先取決于企業的不同管理思想與理念。企業要有效實施全面預算管理，首先要樹立正確，科學的理念。強化各組織單位的經濟責任，培育和形成各級管理者“預則立，不立則廢”的管理理念，培育與企業戰略規劃目標保持一致的全局觀念。全面預算管理是一種戰略管理，它的目標就是企業的戰略目標，它的起點也是企業的發展戰略，核心是企業經營管理的全過程。企業全面預算管理的編制和組織實施應該圍繞企業發展戰略展，對企業內部資源的合理配置、考評與控制，提升企業的核心競爭力和價值。由企業的最高管理層負責組織和指揮，各級業務及專業管理部門負責編制與實施。全面預算管理的過程必須取得自上而下的全體員工的支持和參與，加強部門之間的溝通與協調，促進交流與協作，積極發揮協同效應。既保證預算管理目標與企業戰略目標的一致性，又要保證各部門、各環節和人員行為、觀念的基本統一。

(二)加強預算管理制度體系建設

一是建立全面預算管理專門機構。預算的有效實施必須以企業建立健全的預算管理組織機構來保證。建立由各重要職能部門領導組成的預算管理委員會，作為企業內部預算決策機構，負責企業的全面預算管理工作。預算管理委員會負責企業預算管理制度、流程的制定、預算目標的確定、預算方案、重大預算調整的審批、預算考核評價體系的制定、績效考評等相關工作。下設預算管理辦公室，通過預算管理委員會的授權負責預算管理的組織協調和日常管理工作。同時建立預算責任管理體系，根據企業的全面預算目標，結合各部門、崗位的責、權、利，縱向自上而下，把全面預算目標層層分解，橫向拆分經營預算、資本性支出預算、財務預算，縱橫結合，目標明確，責任落實。另外建立相關的規章制度，規范各部門、崗位和人員在預算的編制、執行、監督、考核和獎懲等方面的責、權、利，完善預算管理體制。

二是強化預算監控，重視差異分析。建立全面、嚴密的預算監控體系，對預算的編制以及實施的全過程進行有效的跟蹤、監控，及時反饋預算執行過程中出現的各種問題，及時修正預算偏差，保證預算目標的順利實現。而建立在預算編制、投入控制、產出結果流程基礎上的分析，從宏觀和微觀兩個層次，分析企業總目標的完成情況。針對預算的差異分析一般在預算執行過程中和預算完成后進行，通過實際業績和預算標準的對比確定差異，分析差異的原因，總結經驗教訓，提出相關的處理措施。但同時預算的剛性原則不是機械的，必須以靈活的預算調整機制來適應市場，彌補靜態預算的缺失。

(三)健全預算考評體系和激勵機制

預算考評被稱為預算管理工作的生命線，不把預算列入考評之中的預算制度肯定是一個空泛的制度。在預算管理上，企業必須建立和完善科學的預算指標考評體系，確保預算管理得到有效地落實，發揮預算的激勵和約束作用。實現考核科學，獎懲公正、激勵到位是實現預算目標的重要保證。全面預算管理是一項覆蓋公司所有部門、所有員工、所有業務的系統工程，為了確保預算指標的全面完成，必須將預算目標與企業的經營者、員工的經濟利益相捆綁，制定嚴格、全面的考核辦法和激勵機制，使經營者、員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動人的積極性和創造性，促進企業整體戰略目標的實現。

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