反傾銷會計與涉外企業財務風險研究

【摘 要】 自我國加入WTO以來，針對我國的反傾銷案例不斷增加，反傾銷預警制度的建立非常重要，而其中核心的是會計檢測系統的建立。目前來看，很多對反傾銷的預測機制主要關注點是行業等宏觀方面的影響，對于與反傾銷有關的具體工作的準備常常反應不及時。為了避免此種情況的出現，要建立完善針對反傾銷案例的會計自評體系，用這套體系來對公司處理反傾銷案例的能力預先評估，保證企業在反傾銷訴訟中處于有利地位。

【關鍵詞】 反傾銷會計； 涉外企業； 財務風險

一、傾銷和反傾銷的概念

傾銷的概念首先被提出是在亞當·斯密的《國富論》一書中。在這本書中，傾銷被定義為是一國的商品以比市場價格低很多的方式在另一國銷售，而供應商所在國的政府對這一行為是認可的，并在各方面給予激勵和補償。1884年美國國會將這個概念應用到國際貿易中，指出口商以比商品的正常價值低很多的價格在海外的市場上進行銷售，這樣的行為就被稱為傾銷。到目前為止，對于傾銷的概念國際上還沒有一個統一的認識，經濟學界也看法不一。例如著名的經濟學家雅各布·伊納認為同一商品在不同的國家、不同的市場上出現的不同的價格差就是傾銷。其他經濟學家也有自己的看法，他們認為同一時期內同一商品在進口國的價格比出口國的價格高，則存在傾銷行為。從法律層面講，國際上以及各個國家針對傾銷都制定了反傾銷的法律，因此才出現了傾銷這個詞，但法律上對傾銷的定義也是基于經濟學界對它的定義而產生的，指的是商品的出口價比它的正常價值低的行為。理解了傾銷的定義，那么進口國以及企業對傾銷行為的一種抵制就構成了反傾銷，而且他們會采取很多反傾銷的辦法，例如征收高額關稅等，并出臺各種反傾銷的法律法規。就國際范圍看，世貿組織是最大的反傾銷組織，很多相關協議都是以它的協議為藍本的。

二、反傾銷會計體系構建的現實意義

進入21世紀，許多國家的經濟發展處于不理想的狀態，出現了很多貿易摩擦，尤其是在金融危機之后，很多國家為了保護本國市場和企業，紛紛采用各種措施進行貿易保護，在此大背景下，針對我國的反傾銷案例逐年增多。但是我國企業在這些反傾銷調查和懲罰面前往往處于非常不利的地位，應訴率很低，且應訴成本很高，這些都對我國企業造成了困擾。針對反傾銷調查，我們要準備大量的應訴材料，包括產品相關的成本、費用等的付款證明和發票，而且提供這些材料的準備時間非常短，往往準備不及時。世貿組織的規定是在30天以內，美國規定是30天，歐盟是40天，其他國家中最長也不超過45天。在這樣嚴峻的環境下，我國的企業應該做到有所準備，建立完善的應對機制，以快速有效地應對反傾銷調查。因此，應用針對反傾銷的會計自測系統對企業的應訴能力等進行評估，以贏得反傾銷訴訟。

三、涉外企業財務風險的含義

企業在生產經營過程中面臨著各式各樣的風險，其中之一就是財務風險，它主要是與融資有關的風險。由于各種因素造成企業無法實現預定的經營目標，出現了企業在經濟上受損，預期收益減少等不好的情況。而涉外企業財務風險則是指在海外市場上所遭受的與財務相關的風險。我國加入世貿組織之后，面臨著更加廣闊的市場，同時也面臨著更大的風險，且由于我國市場的穩定性較弱，因此企業面臨的財務風險更加復雜和嚴重。據研究總結，涉外財務風險主要有三個特點：第一，外匯風險大。涉外企業的交易常常是海外交易，因此所涉及的比重也比較多，不同貨幣間的外匯結算使得企業面臨著更大的外匯風險。第二，投資風險大。外貿企業投資的不止是國內市場，更面臨著瞬息萬變的國際市場，各種因素的變化都會影響到企業投資收益，因此投資風險大。第三，資本運營風險大。涉外企業的產品中有很多面對的都是國際市場，因此在進行產品結構調整、生產和管理引進上的成本支出會更多，這樣也會使企業面臨更大的財務風險。要控制企業面臨的涉外財務風險，保證企業的資金、外匯結構、負債率、持有外匯額等合理，企業可以利用一定的負債率來提高資金收益率，但也要防止負債率過高使企業的生產經營面臨更大的財務風險。

四、我國反傾銷會計存在的問題

我國經歷的第一起關于反傾銷的訴訟是在1979年，在過去的三十年間，針對我國商品的反傾銷案件大量增加，影響了我國對外貿易的發展，其主要原因還是我國企業自身沒有針對反傾銷的反應機制，也沒有相關的會計系統。

1.我國很多外貿企業的財務核算并不規范，會計人員的業務水平比較低，又沒有合理有效的內控機制，因此在面對反傾銷時不能夠及時有效地作出反應。根據WTO的規定，對反傾銷案例的商品進行成本核算的會計必須是專業的，受到國家認可的。但由于我國的市場、法制不規范，企業治理結構不合理，內控制度不健全等因素，在會計和財務的管理環節上比較薄弱，很多企業在對待企業會計準則時非常隨意，不能很好地執行會計制度。因此在面對反傾銷訴訟時財務數據基本上是起不到作用的。

2.很多外貿企業在應訴時會及時提供一定的財務資料，但是其中有很大一部分是不符合國際標準的，而在反傾銷訴訟中，能夠提供規范的會計信息的企業會占有更有利的地位。歐共體在1998年就提出了對國際標準的重視和要求。我國很多非上市企業執行的會計制度，不用說是國際標準了，有的連國家標準都達不到，會計信息極不規范，只有上市企業才會參照較規范的會計準則，而外貿企業中很多都是非上市企業，因此在應訴時提供的資料不能夠滿足反傾銷機構的要求，處于非常不利的地位。

3.在進行成本核算時，我國企業所用的方法也與國際不一致，用這種方法算出的成本要更低一些。國際反傾銷機構在進行成本調查時，更多關注成本核算的方法和構成。涉訴產品的成本一般會分為固定成本和變動成本兩部分，產品的各個流程，包括原材料、人工等都會對成本造成影響，因此要對每個流程進行合理的分析才能得出準確的結果。在我國很多關于成本的會計信息都是保密的，外界無法知道，因此也提供不了相關的信息。我國企業會計準則規定的成本核算方法是制造成本法，在這種方法下，銷售、管理等費用針對的是會計主體，而不是產品，這就與國際標準產生了差異，出現了我國的產品成本相對較低的情況，容易被認定為傾銷。

4.我國企業在計算產品成本時所包含的項目不全。在企業中，土地成本的分攤一般按照其公允價值計量，是產品成本的一部分，但是我國很多國企在獲得土地使用權時沒有付出代價或者付出的代價較少，在計算產品成本時都將土地成本算得很少或干脆不計算。根據國際反傾銷法的規定，產品成本的計算不僅要包含生產成本，還要包含環境成本如排污費等。但在我國，由于還沒有一個完善合理的環境成本計算機制，目前比較熟悉的只是排污費用，而其他與環境保護相關的費用都不會計算，因此我國企業的環境成本與國際標準不一致，這就造成了反傾銷機構的誤解，認為數據虛假，或者判定我國企業舉證不按要求等。這些對我國企業進行反傾銷應訴非常不利。在人工成本方面，我國企業并未將養老、住房、醫療等支出計入到人工成本中，造成了產品成本過低現象。在我國，對知識產權的保護還沒有完善的機制，相當多的專利等都被盜用，不用付出多少成本，這也使得企業的產品成本非常低。所有這些都造成了我國企業在反傾銷調查中處于不利的地位。

5.我國的企業會計準則與國際標準相比還存在一些不一致。在新的企業會計準則中，很多方面已經與國際標準趨同，但是有些方面還具有明顯的中國特色，與國際會計準則不一致。例如，在國際反傾銷案例中，很多采用公允價值作為判斷標準，而公允價值的概念也是國際會計準則比較推崇的；我國雖然實行改革開放政策、市場經濟體系，但是市場各方面的發展還有局限性，很多方面都無法引入公允價值的概念。國際會計準則在關于采購成本的計算方面提出匯兌損益也要包括在內，但我國的準則則是將它作為財務費用計算。這種情況下，如果出現匯兌損失的話，會造成成本低估。在關于資產減值準備方面，新的會計準則規定長期的減值準備不能轉回，這也會造成資產和成本被低估，使反傾銷中我國企業處于不利地位。

五、規避涉外財務風險的主要策略

1.對企業常見的涉外財務風險重點關注。（1）加強對外匯風險的規避。企業面臨的匯率風險，指的是企業在持有或使用外匯時所面臨的經濟損失的可能性，這種風險主要是由于匯率的波動產生的。外匯風險主要分為經濟、交易和折算風險三大類。其中，經濟風險是最難以控制的，它需要企業進行長期規劃，采用多樣化經營的方法來分散或規避。交易風險相對比較容易控制，企業可以通過提早或推遲付款、用有利貨幣來進行結算等方法進行規避。折算風險也比較容易控制，通常可以采用套期保值的方法來進行規避，套期保值工具有期權、期貨等。跨國企業不可避免地會面臨外匯風險，因此我國企業在進行財務管理時也越來越多地考慮到這個因素，我國的涉外企業影響尤其重大。總而言之，財務部門應該加強對匯率的預測，與業務部合作，將外匯風險減小到最低程度，以預防企業可能會有的損失。我國在不斷對人民幣匯率進行改革，更多地引入市場機制，今后人民幣匯率的波動會更大，外貿企業所面臨的金融環境會更加不可捉摸，因此企業應該加強對外匯風險的控制，同時利用金融工具等手段來進行風險管理，并可將這一成本作為企業產品成本的一部分，規避一定的風險。這些必然離不開財務部門理念的轉變，要有預期意識，未雨綢繆，以降低企業的風險損失，保證收益最大化。（2）加強對投資風險的防范。對企業投資決策影響最大的就是企業現有的資金規模和資金周轉率的大小，尤其是在進行對外投資時，更要慎重衡量這兩方面因素。其次，對投資項目的評估也非常重要，對項目的發展潛力進行分析，給出科學的評估報告，以保證資金能夠回收，達到風險規避的效果。另外，在做到以上兩點的前提下，企業還要對被投資方的各方面信息進行調查，尤其是在進行對外投資時對對方的資金情況和企業信譽的調查更應該重視，以保證企業的收益。

2.建立完善的規避財務風險的策略。（1）財務風險回避策略。對財務風險進行回避是指在面臨比較大的風險時，企業采取主動放棄或者對造成風險的因素進行改變的策略。這種方法雖然能夠達到風險控制的效果，但它畢竟是一種比較消極的方法，因此企業在選擇時應該慎重考慮。（2）財務風險預防策略。對財務風險進行預防是指在風險發生前，企業就從制度、組織等各方面來完善自身的風險抵御機制，并采取一定的措施來預防風險的產生。它是最積極主動的一種風險管理辦法，企業應該多采用這種策略。（3）財務風險分散策略。對財務風險進行分散主要是以投資組合理論為基礎，即不要將雞蛋放在同一個籃子里，在分散風險的同時實現收益最大化，促進資源的優化配置，從而實現財富的最大化效益。對風險進行分散的方式有很多，主要包括經營多元化、多方投資等。在實務中最常見的就是經營多元化、收購與兼并等組合方法。（4）財務風險轉移策略。將財務風險進行轉移主要有兩種方式，保險轉移法和非保險轉移法。利用保險來將風險進行轉移是財務風險轉移最主要的方法。它是指企業為保險標的購買保險，通過保險合同來對標的可能遇到的風險或者可能遭受的損失用一定的保費進行投保，在保險標的遇到意外損失時得到補償，實現風險的轉移。而非保險轉移則是指將風險轉移給某些專門的機構，這種方法有其局限性，主要是因為這種方法只能實現企業部分風險的轉移，而當接受方無法承擔時，則還是需要轉移方來承擔損失。

3.培養高素質的財務管理人員，強化風險意識。做好財務管理工作的基礎就是要有一支由高素質財務管理人員組成的領導隊伍，因為這些財務管理人員把握著整個企業的財務決策權，他們的素質直接影響著企業的發展。首先，企業應該加強對財務人員的培訓，不僅要重視他們專業知識和業務能力的提高，也要注重思想的轉變，風險意識的形成。其次，在進行招聘時引進高素質的財務人才，培養他們的創新能力，實行競爭上崗的制度，促進他們的自我學習和自我提升。最后，對企業的員工進行風險知識培訓，讓他們對財務風險有更明確的認識，這樣才能避免業務中的損失。

4.加快與國際接軌。隨著經濟的發展，國際化時代的到來，只有按照國際統一慣例和會計準則來要求自己，才能夠有效地進行風險規避，減少企業的損失。

總而言之，企業應該提高對內外部環境敏感性，不斷學習新的財務管理理念，以達到國際標準，并針對不同的風險采取不同的規避措施，提高企業的風險應變能力，增強綜合競爭力。

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