和諧社會背景下環境會計構建探析

【摘 要】 環境會計作為會計科學的一個新興分支，在和諧社會的大時代背景下，既有機遇又有挑戰。文章探討了和諧社會與環境會計的關系，從我國構建環境會計的基本原則出發闡述了環境會計在我國實施的幾大障礙，并在此基礎上提出在和諧社會背景下如何發展和完善環境會計的建議。

【關鍵詞】 環境會計； 和諧社會； 綠色核算； 經濟核算

環境會計是會計學、環境經濟學、經濟學等多學科的交叉學科，是會計學的一個新興分支。它以會計學的基本原理和基本方法為基礎，吸收了環境經濟學、經濟學等學科的理念、方法的精髓，運用多種計量手段，實現對企業環境活動的監督和分析，以期實現資源優化配置，保護環境，從而達到企業經濟效益、社會效益、生態效益平衡發展的可持續目標。

一、環境會計與和諧社會的關系分析

環境會計作為社會經濟發展的產物，正是基于人類對自身行為與自然環境關系的理性認識，才逐步發展起來的。因此，和諧社會是環境會計發展的主要動力。環境會計作為和諧社會的一個重要參與形式，為了實現企業與環境的良性關系，要求企業必須對外披露環境會計的相關信息。在環境會計的監督下，“資源節約型、環境友好型”作為向導，不僅能夠節約資源，還能夠保護環境，同時提高經濟效益、社會效益、環境效益等多方面的綜合效益，實現真正意義上的可持續發展。

另外，環境會計的內容體現了和諧社會的內在要求，和諧社會的構建，離不開環境會計的支持。和諧社會的核心思想是：企業在追求自身經濟利益的同時，也要注重環境、社會、經濟的平衡發展，不能只顧經濟利益而忽略了資源和環境的承受力。環境會計的理論體系及其核算體系，都與和諧社會的這一內在要求存在著一定的內嵌性。環境會計通過對環境資源的計量、反映、控制、監督等方法，將企業的經濟發展問題、環境保護問題等放在同等重要的位置上，通過對環境會計信息的披露，將企業應當履行的環境責任提高到了一定的層面上，督促企業將協調持續發展落到實處。同時，環境會計也為企業的經濟決策和環境決策提供意見和數據支持，幫助企業實現經濟效益、社會效益、環境效益的全面協調可持續。

二、構建我國環境會計的原則

（一）借鑒與創新相結合的原則

目前，西方國家的環境會計發展已經有了幾十年的歷史，美國、加拿大等國家的環境會計發展也取得了不小的成就，在理論與實踐方面的進展已經突破了原有的水平。在日本，環境會計信息作為企業的一個重要組成部分，需要對外界報告。構建我國環境會計，理應在借鑒國內外優秀成果的基礎上，選擇性地吸收精華，實現適應本土的獨特創新，與和諧社會的發展相結合。尊重文化差異和地區差異，不斷創新和調整，開拓思路，才能在和諧社會的要求下，建構具有中國特色的環境會計體系。

（二）強制和自愿相結合的原則

在推行環境會計的初級階段，有些企業對環境會計的認識不夠，不愿意盡可能多地公布環境會計信息，這就要求政府部門采取相關措施，積極干預企業的環境會計信息披露。對于自愿披露的企業，政府職能部門應當給予獎勵；對于不愿意甚至逃避環境會計信息披露的企業，應采取批評和教育甚至懲罰相結合的方法，從立法上規定環境信息披露的最低限度，實現規范化。

（三）政府監督與行業監督相結合的原則

政府和行業部門的監督指導，是實施環境會計的重要保證。主要指導監督機關是財政部、環境保護部、國家統計局等，通過制定環境會計的相關準則、指南，制定環境會計的有關制度、標準，使得環境會計的實施有據可循。另外，行業協會和研究機構的介入也必不可少。通過深入的相關調查研究分析，能夠促進環境會計實施的科學化。例如注冊會計師協會可通過調查研究發現環境會計中存在的技術難題和阻礙因素，從理論和方法上給予指導和改進意見；環境會計專業委員會可利用自身優勢，提出有關環境會計概念框架，使其能夠更順利地融入到和諧社會的構建中去。國內的一些環保組織、綠色和平資源組織等，也對環境會計的實施具有監督作用。

三、和諧社會背景下環境會計的困境

我國環境會計的發展，自成立之初，就面臨著各方面的問題。綠色國民經濟核算體系定位不明確、綠色GDP定位不明晰、對自然資源耗減的評估方法有待完善、環境成本與生態破壞成本的計量如何統計等，都是環境會計發展的重大問題。目前，我國的環境會計面臨著三大困境。

（一）制度困境

我國的環境會計較發達國家來說起步晚，壓力大。盡管我國環境會計的發展遵循四個原則相結合的方法，但是從制度上來說，環境會計的困境依然明顯。一方面，我國環境領域內缺少一個專門而全面的環境法律和法規，相應的配套政策措施也不健全。法律制度上的缺失，使得環境保護政策根基薄弱。目前我國的環境保護政策是“誰污染誰治理、誰開發誰保護、誰利用誰補償、誰破壞誰恢復”，這是一種強制要求企業參與、規范企業行為的方針，在這樣的情況下，企業缺少參與和諧社會建設的激情，影響了企業的積極性。另一方面，這些措施也由于缺少法律根基，覆蓋面有限、力度有限、操作有限，根本無法與和諧社會的要求統一。

（二）觀念困境

我國環境會計發展的觀念困難，主要包含兩個方面的內容。

首先是政府方面“以GDP論政績”的錯誤觀念。GDP是不少地方政府用來衡量政績和工作的評價標準，因而地方政府要經濟發展，不得不走上先污染后治理的道路。以犧牲環境為代價，追求經濟快速增長，給生態環境帶來了巨大的壓力和破壞。環境污染后的再治理和恢復，往往消耗更多的成本，陷入惡性循環中。更嚴重的是，有些環境的污染是不可逆的，一旦破壞就必須承擔嚴重的后果。這種“以GDP論政績”的錯誤行政觀念，導致了經濟發展以GDP的增長為導向的錯誤發展觀念，擴大了環境會計推行和實施的難度，造成了環境會計發展的觀念困境。

從企業方面來說，觀念困境來源于企業利益至上的績效考核。企業作為以營利為目的經濟組織，在現代社會主義的企業制度下，追求利益最大化。為了實現經營業績，企業也會忽視環境問題，將環境污染排除在決策考慮因素的范圍之外，減少甚至盡可能逃避社會責任。環境會計無疑要將環境成本納入企業的總成本里，這樣也勢必會導致企業利潤的降低，從而被企業排斥。

（三）方法困境

環境會計的困境，主要來源于環境會計中要素的分類、確認、計量、報告形式的障礙。

就環境會計要素的分類來說，目前尚無一個統一的認識。比較具有代表性的觀點有三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。這些觀點中，每個觀點又有分歧。就拿三要素和四要素論來說，三要素論以劉永祥的主要觀點為代表，認為環境會計要素分為環境資產、環境效益、環境環境費用三個要素；另一個觀點則以環境會計和報告的立場公告規定的環境資產、環境成本、環境負債為三要素。四要素論的一個觀點是李宏英認為環境會計要素包括：環境資產、環境負債、環境費用、環境收益；李心合則認為環境支出、環境收益、環境資產、環境負債構成了環境會計的要素。

環境會計的確認困境，來自于我國尚未有專門的環境會計準則和不確定的分類標準，以及不完善的法律制度。環境會計的確認，要將涉及環境活動的業務事項加以確認為某種環境會計要素，并逐條記錄，列入企業財務報告。分類不明確，則確認的條目不明晰；準則不明確，則如何記錄不明確；法律不明確，則保障措施缺失。

環境會計計量的困境，是由于環境會計的核算體系導致的。無法用貨幣計量的環境經濟事項構成了環境會計的計量障礙。自然環境資源是非交換且非人類勞動的公共物品，既不能通過市場來進行交易，自然也不存在市場交易價格，因而不能用貨幣進行計量。但自然環境資源向人類提供的各種服務具有直接或間接的經濟價值，使得環境會計必須進行計量，這是環境會計的核算體系中存在的最大困境。

四、構建環境會計的對策和建議

（一）借鑒國際上綠色核算的理論、方法與實踐的優秀成果，建設中國特色的和諧社會背景下的環境會計

前文中已經論述了我國環境會計構建的原則，其中就有借鑒與創新相結合的要求。自20世紀80年代以來，國際上關于環境核算的探索實踐一直處于進步階段，聯合國等相關組織對于環境會計的建構，也提出很多方法，尤其是在經濟核算體系方面，理論逐步趨于成熟，覆蓋面也在不斷加大，是我國發展環境會計，建立綠色國民經濟核算體系的重要參考。另外，歐美、日本等其他國家的環境會計研究成果和實踐成果，也具有相當的典型性，十分有必要在此基礎上進行反思和創新，實現我國環境會計的突圍，建設中國特色社會主義環境會計。

（二）完善綠色核算相關的制度法規，加快環境會計和環境資源保護方面的立法

針對我國環境會計的發展困境，法律法規的完善是環境會計執行與實施的最終保障。目前我國環境資源統計的工作部門尚不明確，綠色國民經濟核算的統計規劃、制度與標準等還沒有一個共識，這就造成了數據繁雜、協調性差、連續性差、可用性低等多種問題。目前立法的當務之急，是建立與綠色核算體系相適應的，并且能夠反映和諧社會宗旨的資源環境統計指標體系。從政府方面來說，在和諧社會的統一要求下，應該對相關法律法規進行明文規定，明確企業的義務與要求，從獎罰兩個方面規范企業的環境行為，促使企業自愿披露環境會計信息，對提供虛假信息的企業進行制裁，強制性提高環保意識。

（三）組建專門的環境會計研究機構，明確宏觀環境會計未來的研究重點

組建專門的環境會計研究機構是完善環境會計理論研究工作、解決環境會計在方法上的障礙的重要措施。政府應該組建專門的環境會計研究機構，重點研究環境會計的理論和實踐問題，盡快明確環境會計的基本準則和具體準則，從環境會計要素的確認、計量與報告，等方面加強建設。根據目前國際上理論研究與實踐的進展，以及我國的基本國情，環境會計未來的研究重點，應集中在以下幾個領域：一是自然資源耗減的進一步研究；二是促進環境成本估值的模型化和標準化，增強適用性；三是進一步開展生態破壞成本的研究并用于核算實踐領域之中；四是綠色GDP核算如何銜接企業會計核算的問題；五是如何用綠色核算體系促進和諧社會的建設。

積極開展綠色教育，提高企業對環境會計的重視程度，強化和提升企業運用環境會計的素質，從而保證環境會計的有效實施，促使企業主動地將環境成本納入企業管理決策中來，從社會角度和環境角度反思企業績效，促使企業積極地履行社會責任，主動參與到和諧社會的構建中來。

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