新聞出版業(yè)“走出去”中的國(guó)際重復(fù)征稅問題研究

[摘 要] 在我國(guó)新聞出版業(yè)“走出去”的過程中，面臨著國(guó)際重復(fù)征稅的問題。現(xiàn)行的企業(yè)境外減除國(guó)際重復(fù)征稅制度在對(duì)“走出去”企業(yè)出口退稅、境外所得抵免、稅收和免稅等方面還存在諸多需要改進(jìn)之處。

[關(guān)鍵詞] 新聞出版業(yè) “走出去” 國(guó)際重復(fù)征稅 稅改

[中圖分類號(hào)] G231 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-5853 （2013） 05-0054-04

為了鼓勵(lì)和促進(jìn)新聞出版業(yè)“走出去”，國(guó)家出臺(tái)了一系列的新政和措施。從十七屆六中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于深化文化體制改革、推動(dòng)文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》到新聞出版總署《新聞出版業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展規(guī)劃》，再到《關(guān)于鼓勵(lì)和支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口的若干政策》《關(guān)于加快我國(guó)新聞出版業(yè)走出去的若干意見》等政策措施，為我國(guó)新聞出版業(yè)“走出去”進(jìn)行了全方位的布局，新聞出版業(yè)“走出去”的政策體系基本形成。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)的新聞出版業(yè)在海外市場(chǎng)拓展領(lǐng)域也取得了豐碩的成果。但同時(shí)應(yīng)該看到，在我國(guó)新聞出版業(yè)進(jìn)軍海外市場(chǎng)的過程中，國(guó)際重復(fù)征稅問題也時(shí)刻困擾著業(yè)內(nèi)主體，對(duì)我國(guó)稅收法律機(jī)制提出了新要求。本文在分析我國(guó)新聞出版業(yè)“走出去”過程中出現(xiàn)的國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，探究新聞出版業(yè)“走出去”中減除國(guó)際重復(fù)征稅機(jī)制的優(yōu)化。

1 中國(guó)出版業(yè)“走出去”中遭遇的國(guó)際雙重征稅問題

1.1 新聞出版企業(yè)“走出去”中遭遇國(guó)際重復(fù)征稅的原因

新聞出版企業(yè)在海外投資過程中，不可避免地會(huì)遇到投資東道國(guó)對(duì)其征稅的問題。這是因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)際法中的國(guó)家主權(quán)原則，任何主權(quán)國(guó)家都有權(quán)制定和實(shí)施本國(guó)的稅收制度，此即國(guó)家稅收管轄權(quán)。又依據(jù)其產(chǎn)生的原因，稅收管轄權(quán)可分為居民稅收管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)。由于主權(quán)國(guó)家有權(quán)自主決定其稅收管轄權(quán)的行使，除了拉丁美洲的少數(shù)幾個(gè)國(guó)家外，目前，包括中國(guó)在內(nèi)的世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采用是兩種管轄權(quán)并存的方式，亦即在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅方面，既按屬人課稅原則對(duì)本國(guó)居民來自居住國(guó)境內(nèi)和境外的一切所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值，行使居民稅收管轄權(quán)征稅；同時(shí)又根據(jù)地域課稅原則對(duì)非居民（即其他國(guó)家的居民）來源于境內(nèi)的各種所得和存在于境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，主張所得來源地稅收管轄權(quán)從而對(duì)其征稅。這樣，當(dāng)中國(guó)新聞出版企業(yè)有來源于境外的跨國(guó)所得時(shí)，勢(shì)必發(fā)生對(duì)同一筆跨國(guó)所得遭遇中國(guó)的居民稅收管轄權(quán)與所得來源地的稅收管轄權(quán)雙重管轄，從而形成雙重征稅的問題，加重了該企業(yè)的稅負(fù)。因此，中國(guó)新聞出版企業(yè)“走出去”時(shí)，需要考慮企業(yè)來源于境外的所得面臨的國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 減除國(guó)際重復(fù)征稅的原則和主要方法

所謂國(guó)際重復(fù)征稅（international double taxation ），又稱國(guó)際雙重征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家各依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅[1]。 其特點(diǎn)是：（1）征稅主體的雙重性，即對(duì)同一所得兩個(gè)國(guó)家同時(shí)行使征稅權(quán)；（2）納稅主體與課稅客體的同一性，即兩個(gè)國(guó)家對(duì)同一納稅人同一時(shí)期的同一納稅對(duì)象征稅；（3）課稅稅種的同類性，即課征相同種類的稅種；（4）納稅人承擔(dān)稅負(fù)的國(guó)際性，即跨國(guó)納稅人的同一時(shí)期的同一收入，同時(shí)在兩個(gè)國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)[2]。

為了減除國(guó)際重復(fù)征稅問題，減輕對(duì)外投資主體的稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)際投資的發(fā)展，在國(guó)際稅收的實(shí)踐中逐漸形成了一整套的基本原則和方法。通行的做法是遵循“所得來源地優(yōu)先原則”，即行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家在對(duì)本國(guó)居民征稅中對(duì)納稅人已經(jīng)在所得來源地納稅的部分，采用某種方法放棄部分或全部的征稅收入。就減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式而言，主要yXNTGGreIdUIz7d0q3gaLg==有國(guó)內(nèi)法方式和國(guó)際法方式，所謂國(guó)內(nèi)法方式是指一國(guó)在本國(guó)稅法中規(guī)定了一些減除國(guó)際重復(fù)征稅的措施；所謂國(guó)際法方式，是指通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來減除國(guó)際重復(fù)征稅，如《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》是目前世界上被廣泛采用的多邊稅收協(xié)定。具體而言，各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定通常用來減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法主要包括扣除法、減免法、免稅法和抵免法四種。

2 我國(guó)現(xiàn)行的減除新聞出版業(yè)國(guó)際重復(fù)征稅制度

減除國(guó)際重復(fù)征稅的法律制度主要由國(guó)內(nèi)稅法和中國(guó)簽訂或加入的多邊和雙邊國(guó)際稅收協(xié)定組成。如前述兩個(gè)范本是當(dāng)前國(guó)際上影響范圍廣泛的兩個(gè)重要國(guó)際稅收協(xié)定，不僅參與的締約方眾多，而且影響著大多數(shù)雙邊或區(qū)域性稅收協(xié)定的簽訂。此外，我國(guó)與世界上絕大多數(shù)國(guó)家（地區(qū)）簽訂了雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定。截至 2011 年 5 月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署 96 個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中 93 個(gè)協(xié)定已生效，另外，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排[3]。

2.1 國(guó)內(nèi)稅法減除國(guó)際重復(fù)征稅的基本框架

涉及減除新聞出版企業(yè)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)內(nèi)稅收制度主要有下面幾種。

一是營(yíng)業(yè)稅的減少和免征。如對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)從事廣播影視節(jié)目在境外落地的集成播出企業(yè)，從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)企業(yè)向境外提供翻譯勞務(wù)和進(jìn)行著作權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的境外收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅等。

二是出版物出口退稅。如出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

三是境外所得稅的抵免。如對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入免征企業(yè)所得稅。對(duì)在境外已繳納的所得稅款按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣，境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)從境內(nèi)取得符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅政策等。

那些關(guān)于一般商品的營(yíng)業(yè)稅減免、出口退稅和境外所得稅抵免等減除國(guó)際重復(fù)征稅制度，除了特別指明的以外，也可以適用于新聞出版企業(yè)。例如：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）等法律法規(guī)和規(guī)范性文件。

2.2 減除國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定

目前我國(guó)還沒有專門針對(duì)新聞出版企業(yè)減除國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定，但可以適用現(xiàn)有的相關(guān)稅收協(xié)定。并且，中國(guó)對(duì)外簽訂的減除國(guó)際重復(fù)征稅稅收協(xié)定主要涉及境外所得的雙重征稅減除，其主要方法有三種。

2.2.1 采用抵免法來減除國(guó)際重復(fù)征稅

其中除少數(shù)協(xié)定和安排中采用直接抵免法外，其他抵免法包含著直接抵免和間接抵免。例如，中國(guó)與法國(guó)簽訂的稅收協(xié)定第二十二條規(guī)定：“除了股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、董事費(fèi)和藝術(shù)家及運(yùn)動(dòng)員所得外，其他來自中國(guó)并在中國(guó)征稅的所得在法國(guó)免于課征所得稅和公司稅；法國(guó)對(duì)上述股息、利息等所得可以就其全額征稅，法國(guó)居民就這些所得繳納的中國(guó)稅收可以得到法國(guó)的稅收抵免。”抵免法是世界上普遍采用的消減國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

2.2.2 關(guān)于稅收饒讓抵免

對(duì)于我國(guó)居民企業(yè)在境外獲得的稅收減免等，是否可以在我國(guó)視同已繳所得稅進(jìn)行抵免，亦即稅收饒讓，在我國(guó)簽訂的涉外稅收協(xié)定有如下四類規(guī)定：一是實(shí)行對(duì)等的互相給予稅收饒讓，如我國(guó)與馬來西亞、泰國(guó)、意大利等國(guó)簽訂的稅收協(xié)定；二是締約國(guó)單方面對(duì)來源于中國(guó)的投資稅收優(yōu)惠給予饒讓抵免，而對(duì)中國(guó)企業(yè)在該締約國(guó)內(nèi)獲得的稅收減免不規(guī)定饒讓抵免，如我國(guó)與日本、英國(guó)、加拿大等國(guó)簽定的稅收協(xié)定；三是與實(shí)施境外所得免稅法的國(guó)家或地區(qū)簽訂的國(guó)kIWnQmIXn7fyD4uHtWgg/w==際稅收協(xié)定中，不用包含稅收饒讓的規(guī)定，如與法國(guó)、比利時(shí)、德國(guó)等國(guó)家簽定的稅收協(xié)定；四是與沒有稅收饒讓制度的國(guó)家所訂立的稅收協(xié)定（如與美國(guó)）則也沒有稅收饒讓條款。

2.2.3 免稅法

我國(guó)涉外稅收協(xié)定中多采用累進(jìn)免稅法。如，中國(guó)和瑞典簽訂的稅收協(xié)定第二十三條第四款的規(guī)定：“瑞典居民取得的所得或收益，按照本協(xié)定應(yīng)免征瑞典稅收，瑞典在確定其累進(jìn)稅率時(shí)，可以考慮該項(xiàng)所得或收益。”

總體而言，我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建起以國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定為基本架構(gòu)的減除國(guó)際重復(fù)征稅制度框架。

3 減除出版業(yè)“走出去”中國(guó)際重復(fù)征稅的路徑選擇與制度安排

由于歷史原因，我國(guó)現(xiàn)行的減除國(guó)際重復(fù)征稅的稅收制度和雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容更多側(cè)重于吸引外資。制度方面安排更多的是考慮如何減除在華投資的外商國(guó)際重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)，以提高他們的投資積極性。但隨著國(guó)家對(duì)外開放戰(zhàn)略正由“引進(jìn)來”為主轉(zhuǎn)向“引進(jìn)來”與“走出去”并重，包括新聞出版企業(yè)在內(nèi)的中國(guó)企業(yè)越來越多地向境外投資，這種單向減除國(guó)際重復(fù)征稅的制度安排已不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，需要與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行修改和完善。

3.1 完善出版物增值稅出口退稅制度

完善出版物出口退稅制度與增值稅征納改革密不可分。現(xiàn)行的出版物出口退稅雖然較好地促進(jìn)了出版物的出口和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但仍存在一些需要改進(jìn)的地方，如自2003年開始，我國(guó)新聞出版物的出口退稅率呈下降趨勢(shì)，如圖書報(bào)刊由17%降到13%，之后又進(jìn)一步降低到11%，電影音像制品的出口退稅率由17%降到13%。這其實(shí)是變相地消減了新聞出版物出口的稅收優(yōu)惠度。其他還有增值稅征稅不統(tǒng)一，與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅和增值稅發(fā)票管理不健全等諸多需要完善之處。因而，在完善出版物出口退稅方面，以2011年?duì)I業(yè)稅改增值稅改革為契機(jī)，可以把“營(yíng)改增”逐步擴(kuò)大到整個(gè)新聞出版業(yè)；提高新聞出版物出口的出口退稅率；在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，借鑒英美法等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，直接免征新聞出版物出口的增值稅，以減除這些商品出口的國(guó)際重復(fù)征稅問題，提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 改進(jìn)新聞出版企業(yè)境外所得稅收抵免制度

相對(duì)其他方法而言，境外所得稅抵免制度在減除國(guó)際重復(fù)征稅方面運(yùn)用要廣泛得多，可供選擇的制度措施也很多。

3.2.1 逐步實(shí)行綜合限額抵免法

我國(guó)目前對(duì)境外投資所得采用的是分國(guó)不分項(xiàng)限額法來計(jì)算其抵免限額。此法雖然兼顧了稅收來源地政府和境外投資者雙方的利益，具有一定的科學(xué)性。但該法也面臨著計(jì)算程序繁瑣，工作量大等問題，并且，在居民企業(yè)向多個(gè)國(guó)家或地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況下，根據(jù)分國(guó)不分項(xiàng)免稅政策，其各分支機(jī)構(gòu)之間的限額不能相互調(diào)劑，國(guó)際重復(fù)征稅問題得不到最終解決。

考慮到我國(guó)新聞出版企業(yè)境外投資分支機(jī)構(gòu)多國(guó)布局的趨勢(shì)，例如：中國(guó)圖書進(jìn)出口（集團(tuán)） 總公司的海外網(wǎng)點(diǎn)已遍布20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)；山西運(yùn)城制版集團(tuán)公司在全球28個(gè)國(guó)家設(shè)立了38家分支機(jī)構(gòu)[4]。以及境外投資稅務(wù)的管理成本，可以將分國(guó)不分項(xiàng)的稅收抵免改為綜合限額抵免。

3.2.2 適當(dāng)擴(kuò)大間接抵免的范圍

2008年《企業(yè)所得稅法》首次加入了間接抵免的規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分， 可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。其直接或間接股權(quán)比例為20%以上。鑒于我國(guó)新聞出版企業(yè)的境外投資有著多層法人公司的形式，建議適當(dāng)降低股權(quán)比例，降至10%左右為宜，允許多層級(jí)子公司間接抵免。

3.2.3 優(yōu)化超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)方向

根據(jù)《境外所得計(jì)征所得稅暫行規(guī)定》，境外投資企業(yè)的超限抵免額可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。這雖然可以減輕居民企業(yè)的稅負(fù)，但與日本、美國(guó)等國(guó)家允許超限額向前向后結(jié)轉(zhuǎn)相比，我國(guó)境外投資企業(yè)受到的補(bǔ)償不夠充分、及時(shí)。為此，對(duì)于超限額部分，可以考慮實(shí)施向前和向后結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的模式，允許新聞出版企業(yè)的境外超限抵免額向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)5年左右。

3.2.4 給予返程投資居民企業(yè)稅收抵免待遇

返程投資居民企業(yè)是指我國(guó)境內(nèi)母公司在境外投資、設(shè)立直接或間接控制的境外企業(yè)，這些境外企業(yè)再回國(guó)在境內(nèi)開展直接投資活動(dòng)設(shè)立的居民企業(yè)[5]。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十七條等現(xiàn)行稅法的規(guī)定，由于這些返程投資居民企業(yè)屬于國(guó)內(nèi)企業(yè)，其在國(guó)內(nèi)繳納的稅款不能進(jìn)行間接抵免，如此一來，在這些企業(yè)的利潤(rùn)再分配過程中勢(shì)必包含其已繳納的稅款，構(gòu)成對(duì)這些利潤(rùn)的重復(fù)征稅。雖然目前在新聞出版企業(yè)境外投資中，返程投資居民企業(yè)還很罕見，但未雨綢繆，預(yù)先設(shè)計(jì)總比臨時(shí)抱佛腳要好。可以給予返程投資居民企業(yè)處于間接抵免層級(jí)的中國(guó)居民企業(yè)所得稅抵免。

3.3 健全稅收饒讓制度

由于歷史原因，我國(guó)早期的國(guó)際稅收協(xié)定較多地從吸引外資的角度來規(guī)定國(guó)際稅收饒讓，我國(guó)政府大都單方面要求投資母國(guó)對(duì)其投資者在中國(guó)獲得的稅收優(yōu)惠給予饒讓抵免。但其中較少約定我國(guó)承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù)。這種重資本輸入、輕資本輸出的稅收饒讓立法會(huì)使得包括新聞出版企業(yè)在內(nèi)的中國(guó)居民企業(yè)海外直接投資所享受的投資東道國(guó)的稅收優(yōu)惠最終會(huì)被我國(guó)補(bǔ)征稅款，從而他們獲得的稅收激勵(lì)無法最終落實(shí)，打擊了我國(guó)居民企業(yè)境外直接投資的積極性。

實(shí)施國(guó)際稅收饒讓，消減國(guó)際重復(fù)征稅可以通過調(diào)整國(guó)內(nèi)稅收饒讓政策和國(guó)際稅收協(xié)議兩個(gè)路徑。

3.3.1 調(diào)整國(guó)內(nèi)稅收饒讓政策

原《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字[1997]116 號(hào)）規(guī)定：對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。這項(xiàng)政策對(duì)減輕我國(guó)企業(yè)承擔(dān)境外市政項(xiàng)目的稅收產(chǎn)生了積極的影響。但后來財(cái)稅[2009]125號(hào)取消了境外市政項(xiàng)目享受的當(dāng)?shù)孛舛惪傻置庵袊?guó)所得稅的規(guī)定，境外所得稅抵免的范圍也僅限于根據(jù)稅收協(xié)定不應(yīng)征收的幾種情況。為了鼓勵(lì)更多中國(guó)新聞出版企業(yè)“走出去”，減除他們的國(guó)際重復(fù)納稅，可以沿用原來的做法，對(duì)新聞出版企業(yè)在境外獲得的稅收優(yōu)惠，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，抵免其應(yīng)繳納的所得稅。

3.3.2 完善國(guó)際稅收協(xié)議

修改和補(bǔ)充我國(guó)在相關(guān)國(guó)際稅收協(xié)議中的稅收饒讓義務(wù)，兼顧外資引進(jìn)和資本輸出，通過與投資伙伴國(guó)的談判，消減我國(guó)新聞出版企業(yè)境外投資的國(guó)際重復(fù)納稅。

3.4 著眼稅制改革長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的免稅制度

建立與時(shí)俱進(jìn)的國(guó)際重復(fù)征稅減除制度，不僅是實(shí)現(xiàn)新聞出版業(yè)“走出去”過程中的稅負(fù)公平與效率，而且其價(jià)值還在于通過稅制改革來提升我國(guó)新聞出版業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以使得更多的新聞出版物出口、版權(quán)貿(mào)易和新聞出版企業(yè)向海外投資等。很多國(guó)家在使用抵免法的同時(shí)，也大量使用免稅法，如對(duì)積極收入（商業(yè)利潤(rùn)、來自子公司的利潤(rùn)、雇傭或自營(yíng)收入等）免稅，對(duì)消極收入（債券紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等）允許抵免。法國(guó)、德國(guó)等歐盟國(guó)家對(duì)居民母公司從外國(guó)子公司分得的利潤(rùn)均采用免稅法。目前，我國(guó)只是對(duì)因?yàn)闉?zāi)害、戰(zhàn)亂等不可抗因素下的境外所得給予減征或免征，且期限僅為1年[6]。因此，除了現(xiàn)有的境外所得累計(jì)免稅法外，我國(guó)可吸收和借鑒國(guó)外此類實(shí)踐，擴(kuò)大新聞出版企業(yè)的境外投資所得免稅范圍，加大免稅的力度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的消減國(guó)際重復(fù)征稅制度應(yīng)當(dāng)對(duì)新聞出版企業(yè)的境外投資積極所得實(shí)行免稅，以徹底解決新聞出版企業(yè)境外所得的重復(fù)納稅問題。

4 結(jié) 語(yǔ)

消減國(guó)際重復(fù)征稅是一個(gè)原理復(fù)雜、操作程序繁瑣的系統(tǒng)工程。并且，關(guān)于國(guó)際重復(fù)征稅的稅制改革還需要與其他稅制改革、國(guó)家文化發(fā)展戰(zhàn)略等其他社會(huì)改革結(jié)合考慮。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，包括消減國(guó)際重復(fù)征稅制度在內(nèi)的整個(gè)國(guó)際稅收制度的價(jià)值取向，不僅僅是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理和穩(wěn)定政府財(cái)政收入，更多地是通過稅制完善，不斷地提升本國(guó)出口產(chǎn)品和海外投資的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)新聞出版業(yè)能否持續(xù)、健康地“走出去”，合理稅負(fù)是個(gè)重要的方面。我國(guó)新聞出版業(yè)走出國(guó)門，進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)才剛剛起步，相關(guān)的減除國(guó)際重復(fù)征稅配套法律法規(guī)尚待建立和健全。在過程中，一方面可以清查整理現(xiàn)有的稅收制度；另一方面，也可以借鑒國(guó)外稅制發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅等制度進(jìn)行根本性改革，以促進(jìn)我國(guó)居民企業(yè)海外投資更好更快地發(fā)展。

注 釋

[1]王傳麗. 國(guó)際經(jīng)濟(jì)法（第2版）[M]. 北京： 高等教育出版社，2008：457

[2]郭壽康， 趙秀文. 國(guó)際經(jīng)濟(jì)法（第3版）[M]. 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009：354

[3]國(guó)家稅務(wù)總局. 我國(guó)對(duì)外簽訂避免雙重征稅協(xié)定一覽表[J/OL]. [2013-05-10].http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8687294/

[4]范軍. 我國(guó)新聞出版“走出去” 的理論與實(shí)踐（上）[J]. 出版發(fā)行研究，2011（11）：5-9

[5]劉磊，趙德芳. 企業(yè)境外所得稅收抵免制度研究[J]. 涉外稅務(wù)， 2011（7）：11-15

[6]張毅峣，何曉峰. 完善我國(guó)企業(yè)境外投資的稅收激勵(lì)政策[J].中國(guó)財(cái)政，2010（13）： 57-59

（收稿日期：2013-06-28）