內部審計的花和葉

國際金融危機風暴余波未平，世界經濟形勢曖昧依舊，全球市場波動加大，實體經濟遭受重創，愈來愈多的國際超級企業巨頭陷入困境。環境窘迫，企業生存不易，因而更不能對任何風險的怠慢和疏忽。對國有企業而言，亦如是。

國有企業作為我國的經濟主體，已逐步建立起了現代企業制度以及完善的企業所有權與法人財產權分離的治理結構。而隨著內部管理的精細化和正規化，企業內部審計的質量管理在企業發展和改制過程中日益成為關鍵的角色。

理論總是源于實踐，并且用來指導實踐的。然而，現有的研究成果往往偏重于某一方面定性分析，缺乏有效的數據支撐，也不能反映全面。為此，課題組對163位廣州市國有企業集團公司及其下屬一級子公司的內部審計人員與公司領導進行問卷與訪談調研，以期揭示目前國有企業內部審計質量管理工作的開展情況， 為完善國有企業內部審計質量管理提供參考和借鑒。

基礎建設：人員和制度是關鍵

機構設置是企業管理基礎建設的首要環節，企業內部審計機構的獨立性與否將會直接影響內審結果的質量。問卷調查顯示，參與本次調查的國有企業內部審計機構的獨立性比較好（見圖1A），其中有45.4%的國有企業內部審計機構是單獨設置，42.1%的與監察部門合并設置，2.5%的設在財務部門，其余還有一小部分企業的內部審計機構設在風險管理部門或紀檢部門。也就是說，有89.6%的調查對象所在單位的內部審計機構單獨設置或與監察部門合并設置。與調查對象的訪談調研情況也從另一個角度印證了這一結論：國有企業內部審計機構與監察、紀檢部門合并設置有其合理性，可以更有效地提高審計質量。從訪談結果中我們也發現將內部審計機構設在財務或其他部門中的多是二級或三級企業，這些企業對日常內部審計工作主要由上級內部審計機構不定期對其進行審計。

雖然，國有企業內部審計機構的隸屬關系比較多元，但其中絕大部分由總經理領導，屬于“行政型”內部審計機構模式。調查結果顯示（見圖1B），有61.9%的內部審計機構歸總經理直接領導，30.7%的內部審計機構歸紀檢書記、黨委書記或風險管理部門直接領導，另外還有0.6%是歸財務副總或財務總監，2.5%是歸董事會，4.3%是歸監事會。

這種模式對于監督其他部門特別是下屬企業的經濟活動具有較高效率，但對內審機構所在單位經理層的監督難以進行，因而會對審計質量帶來嚴重的負面影響。

需要指出的是，在國有企業治理結構多元化的背景下，內部審計機構的設置理應隨之呈現出多樣化的趨勢。隨著公司治理結構的優化，國有企業內部審計機構隸屬董事會或監事會的比例應當提高，這樣才能增強審計獨立性。就此看來，目前國有企業內部審計機構的隸屬關系存在著較大的改進空間。

在內部審計人員狀況方面，國有企業的內部審計機構人員數量比較緊張，與內部審計工作以及質量管理工作的繁重任務不匹配；內審人員的業務素質基本能適應內審質量管理的要求，但需要進一步提高（見圖1C）。

從內部審計質量管理制度建設情況來看，18.4%的調查對象認為企業沒有成文的內部審計質量管理制度；16.0%的認為企業有相關制度，但是制度不健全且不系統；49.6%的認為企業有制度且基本健全、有系統性；16.0%的認為企業有科學、系統、健全的制度（見圖1D）。調查結果表明大多數企業有內部審計質量管理制度，但其系統性和科學性尚有待進一步提高，尤其值得關注的是接近1/5的受訪者認為企業沒有成文的內部審計質量管理制度，這說明企業內部審計質量管理制度建設尚需加強。

制度建設的發力點何在？有34.9%的調查對象認為企業沒有成文的內部審計督導制度；35.5%的認為企業沒有成文的內部自我質量控制制度；35.5%的認為企業沒有成文的外部評價制度。可見，目前大部分企業的內部審計質量管理制度的內容不夠全面。

運行：執行不力是瓶頸

保證管理有效性的關鍵是其制度依據以及執行力。關于企業開展內部審計質量管理時依據的標準，有36.2%的調查對象認為企業只依據內部審計準則來開展，20.9%的認為企業依據的標準是公司自身制定的質量管理制度，36.2%認為是將兩者同時作為質量管理工作的標準，另外還有一部分企業是采用其他標準與內部審計準則或企業自身制定的制度相結合。

在內審實務中按照內審質量管理相關制度來進行質量控制的嚴格程度也并非我們印象中的那么高，39.9%的調查對象認為企業非常嚴格遵守制度，55.2%的認為企業基本會遵守制度，另外4.9%的則認為企業沒有按照制度來進行質量控制（見圖2A）。這一結果說明，大部分國有企業對內部審計質量管理的相關制度能夠基本遵守，但達不到嚴格遵守，部分企業甚至沒有遵守。這種情況可能是兩方面原因造成的：一是制度本身存在問題，二是執行者缺乏制度意識。

課題組進一步針對質量管理制度涵蓋的范圍、在內部審計過程中質量管理的重點進行調查分析。關于企業自身制定的內部審計質量管理制度是否涵蓋從審計準備階段到后續審計階段的審計全過程（見圖2B），調查對象認為是完全涵蓋的占30.1%，基本涵蓋的占62.6%，沒有涵蓋的占7.3%。關于在內部審計過程中審計質量管理的重點，只有28.2%的調查對象認為在審計項目的全過程都進行了質量管理，其他大部分企業的質量管理重點選擇在審計準備與計劃階段、審計實施階段、審計終結與報告階段或后續審計階段中的某一個階段或幾個階段。這說明企業開展的質量管理工作沒有覆蓋審計工作的全過程，質量管理工作不夠嚴密和完整。

數據顯示，只有28.2%的企業在審計準備與計劃階段、審計實施階段、審計終結與報告階段與后續審計階段等審計全過程都實施了內部審計督導，其余大部分企業只在審計某一個或幾個階段進行督導，另外有8.0%的企業未開展此項業務，說明內部審計督導制度執行的范圍不全面。

關于內部審計質量管理的技術與方法，調查結果顯示：建立了包含內審質量管理的計算機審計系統的企業只占31.3%，另外大部分企業沒有建立這樣的系統；54.6%的企業沒有質量管理方面創新的方法與技術，但78.0%的受訪者認為企業目前使用的內審質量管理技術可以保證審計工作質量。這種情況說明目前企業在內部審計質量管理工作中計算機審計系統的使用比例較低，缺乏技術與方法的創新，同時，調查對象對借助計算機審計系統和創新審計技術與方法來提高內部審計質量管理水平的重要性的認識不足。

實施效果：目標管理待加強

課題組從調查受訪者對企業內部審計質量管理制度效果、實現目標的看法，以及對內審質量管理工作開展情況及效果的滿意程度對企業內部審計質量管理進行總體效果評。

調查顯示（見圖3A），受訪者對企業自身制定的內部審計質量管理制度效果的看法，22.7%的受訪者認為企業自身制定的內審質量管理制度非常有效，64.4%的認為比較有效，8.6%的認為部分有效，4.3%的認為基本無效。

內部審計質量管理實現的目標主要有：可以實現審計活動遵循內部審計準則和本機構審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達到既定要求；審計活動能夠促進組織目標的實現。然而，58.3%的調查對象認為企業內部審計質量管理實現了上述三大目標，其他調查對象認為只能實現其中的一個或兩個目標。這種情況說明，內部審計質量管理工作在實現目標方面尚有較大的提升空間。

從調查對象對本企業內審質量管理工作開展情況及效果滿意程度的調查來看（見圖3B），大多數受訪者對質量管理工作比較滿意占66.9%，基本滿意的占28.8%，有4.3%的受訪者表示不太滿意，1.2%的表示很不滿意。通過訪談我們了解到，不滿意的原因主要是其所在單位對內部審計質量管理工作不重視，基本沒有制定相關的內部審計質量管理制度，致使該項工作弱化。

結論

通過調查分析我們可以得出如下結論：國有企業內部審計質量管理工作的開展具有較好的基礎，能夠有基本的組織保障、人員保障和制度保障；內部審計質量管理工作逐步得到重視，大多企業能夠依據相關制度，在內部審計的各個階段開展內部審計質量管理工作，取得了較好的效果。但是，內部審計質量管理工作整體上還不夠深人，各個企業之間存在較大差異，還有較大改進空間。

一是國有企業內部審計質量管理基礎條件建設方面。企業內部審計機構的獨立性不是很高，權威性比較低；內部審計機構人員數量不足，與所承擔的審計任務不相匹配；大部分國有企業還沒有一個科學、系統、規范的內部審計質量管理制度，內部審計的外部評價制度不健全的問題尤為突出。

二是國有企業內部審計質量管理運行方面。很多企業雖然有內部審計管理制度，但是沒有嚴格按照這些管理制度來開展工作；有些企業也沒有按照內部審計準則來進行質量管理；內審質量管理開展的范圍還不太廣，相當多的企業沒有全面涵蓋審計工作的全過程；大部分企業內部審計督導制度執行不夠全面；許多企業雖然通過持續和定期檢查來對內部審計質量進行考核和評價，但是考核和分析的方式不夠科學和全面；在內部審計質量管理過程中，大部分企業沒有建立計算機審計系統，也沒有相關創新的方法和技術支持，以至于國有企業的審計手段相對落后，嚴重影響內部審計的質量及其管理效果。

上述問題說明國有企業內部審計質量管理工作尚有較大的擴展空間，需要我們積極探索與深化，推動國有企業內部審計質量管理工作不斷發展。

建議

第一，完善內部審計組織制度。內部審計機構的獨立性和權威性是提高內部審計質量的重要前提，是內部審計質量管理工作的基礎。國有企業應該根據自身的治理特征和審計工作的特點，建立獨立性強、權威性高的審計組織體系。對于國有及國有控股的集團公司，可以考慮建立集團公司統一領導的內部審計組織體系；對于單體的國有或國有控股企業，可以考慮將內部審計機構隸屬于董事會或監事會，提高內部審計機構的地位。

第二，充實審計人員。國有企業需要適當擴充內部審計人員數量，同時要培養和提升審計人員的專業素質，以更好地勝任內部審計質量管理工作，使內部審計質量管理工作能在更廣的范圍和更深的層次開展。

第三，加強相關法規建設。在宏觀層面要改進和完善內部審計質量管理的相關準則，建立符合內部審計質量管理工作要求的、科學合理的準則體系。同時，要在微觀層面建立和完善企業內部的審計質量管理的有關制度，企業應該結合自身的特點和內部審計的相關法律法規來進行內部審計質量管理制度的建設，形成一個結構完整、內容全面、系統性和可操作性強的內部審計質量管理制度體系。

第四，改善管理手段，進行管理技術創新，提高管理水平。企業應當建立計算機審計系統，搭建提高內部審計質量管理效率和水平的平臺。然后，以此平臺為背景，認真研究和創新內部審計質量管理的技術與方法，并將新技術和新方法應用于內部審計質量管理的實務之中，提高內部審計質量管理的水平。

第五，做好組織與評價工作。做好內部審計質量管理的組織工作，是確保該項工作順利進行、提高工作效率的重要手段。企業應當在完善內部審計質量管理制度的基礎上，依據制度在審計的全過程中組織內部審計質量管理活動。同時，企業還需要做好內部審計質量的評價工作，建立和完善內部審計質量評價的體制與機制，通過對內部審計質量管理工作的評價來了解內部審計質量管理的效果及其優點和缺陷，從而為進一步完善內部審計質量管理工作提供依據。