淺析知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代電子商務(wù)稅收問題

摘 要：20世紀(jì)90年代以后，隨著世界經(jīng)濟(jì)逐漸由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向信息經(jīng)濟(jì)過渡，架構(gòu)于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)活動(dòng)蓬勃發(fā)展，不僅極大地沖擊了傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，而且對(duì)現(xiàn)行稅制和稅收征管體制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文在分析了我國電子商務(wù)稅收存在的困難和問題，提出了完善稅制的設(shè)想和對(duì)電商實(shí)施稅收征管的建議，以求解決我國電子商務(wù)稅收管理中存在的部分問題。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；信息化

中圖分類號(hào)：F121.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 18-0000-01

一、電子商務(wù)與稅收

電子商務(wù)是指通過計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和現(xiàn)代通信技術(shù)使得交易涉及的各方當(dāng)事人借助電子方式聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過程的電子化，而無需依靠紙面文件完成單據(jù)的傳輸。或者說，電子商務(wù)就是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。

電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向。為了迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，我國也已將信息產(chǎn)業(yè)作為重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，隨著信息基礎(chǔ)設(shè)施的完善，電子商務(wù)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重必將大大提高。

（一）有利于監(jiān)控稅源，減少稅收流失

隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的貿(mào)易行為轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行，稅源的結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化，很大一部分稅源將從有形世界轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）。面對(duì)稅源的轉(zhuǎn)移，稅收原則、政策、制度也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整，否則將意味著稅務(wù)當(dāng)局對(duì)相當(dāng)一大部分的稅源的放棄。

（二）有利于保證稅收公平

稅制上形成同等的稅負(fù)，在稅收征管上要平等地對(duì)待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人，要針對(duì)電子商務(wù)所特有的特點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)恼鞴芊绞健?/p>

（三）有利于加強(qiáng)稅收監(jiān)管

由商務(wù)網(wǎng)站、電子商務(wù)認(rèn)證中心、銀行的支付網(wǎng)關(guān)、稅務(wù)局信息中心及最終的消費(fèi)者五部分組成聯(lián)動(dòng)申報(bào)機(jī)制。

二、電子商務(wù)交易征稅要與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收相協(xié)調(diào)

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的要素給予明確界定，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

（一）改革現(xiàn)行稅制的相關(guān)規(guī)定

為了減少稅收對(duì)電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額。這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動(dòng)性，并可防止出于財(cái)政利益考慮對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

（二）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。

（三）采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

我國有關(guān)電子商務(wù)的法規(guī)尚屬空白，但相關(guān)的立法工作一直在進(jìn)行之中。目前，我國已有計(jì)算機(jī)方面的政府規(guī)章10多部，如《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》、《互聯(lián)網(wǎng)站從事登載新聞業(yè)務(wù)管理暫行規(guī)定》、《互聯(lián)網(wǎng)電子公告服務(wù)管理規(guī)定》等。目前雖暫無全國性的電子商務(wù)法規(guī)，但在第七屆中國國際電子商務(wù)大會(huì)上誕生了中國第一部電子商務(wù)法律法規(guī)建議草案。這個(gè)草案在消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、數(shù)據(jù)簽證、網(wǎng)絡(luò)安全、電子稅收以及CA認(rèn)證等幾大方面做了詳細(xì)的論述。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的電子商務(wù)交易征稅新格局

電子商務(wù)交易征稅最終要形成一個(gè)稅制簡單、征管效率高、成本低、自動(dòng)化扣繳的新型電子商務(wù)課稅方案。它可以避開控制信息流所面臨的技術(shù)、法律等一系列難題，并具有以下特點(diǎn)：

（一）簡便、穩(wěn)妥、可行。給網(wǎng)絡(luò)銀行加上一個(gè)專用程序，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫，征收很簡便；放棄對(duì)交易內(nèi)容的監(jiān)控，免除普通稅務(wù)人員的人工干預(yù)，基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力較小，比較穩(wěn)妥；網(wǎng)絡(luò)銀行數(shù)量有限，網(wǎng)絡(luò)化和技術(shù)水平高，由此進(jìn)行監(jiān)控可行性大。

（二）稅收成本將極大地降低。取消手工的稅務(wù)登記、賬簿及（電子）發(fā)票管理、CA認(rèn)證、稅務(wù)稽查等一系列相關(guān)管理工作。

（三）保持了稅收中性。對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)無直接干預(yù)，外部性不明顯，納稅人按照同一比例納稅，稅負(fù)相同，也符合稅收公平原則。

（四）便于公平競爭。實(shí)行買方納稅和價(jià)外稅，使出口與內(nèi)銷一樣，價(jià)款均不含稅，可以取消出口退稅。進(jìn)口與國內(nèi)購買稅負(fù)相同，似乎對(duì)國內(nèi)電子商務(wù)有沖擊，但信息類產(chǎn)品的現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅正逐漸趨于零，因此弊端不明顯，相反更符合國民待遇原則，便于公平競爭。

（五）符合發(fā)展中國家利益。在這種新型電子商務(wù)課稅制度下，一國消費(fèi)者支付的稅款留在本國之內(nèi)，課稅與該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，符合收入來源地原則及廣大發(fā)展中國家利益。

總之，電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)模式的創(chuàng)新，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化背景下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生積極的影響。只有積極開展電子商務(wù)稅收的研究，擯棄對(duì)納稅人全管全查的傳統(tǒng)思維模式，致力于在電子商務(wù)課稅理論、稅制和稅收征管方面大膽進(jìn)行創(chuàng)新，努力開辟電子商務(wù)課稅問題研究的新思路，打開新局面。才能不斷增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力，促進(jìn)我國現(xiàn)代化戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

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