淺析新準則下的公允價值

摘 要：公允價值的應用在新準則中成為亮點。在新會計準則中，公允價值計量主要應用于投資性房地產、金融工具、債務重組、非貨幣性資產交易、非同一控制下的企業合并等準則，新的模式必然會對上市公司產生影響。文章著重描述公允價值在金融資產、投資性房地產、三個領域的影響做一簡要分析。

關鍵詞：公允價值；計量；新會計準則

1 公允價值的概念

公允價值即公允價格（市價）。買賣雙方在公平的交易條件下確定價格，或無關聯雙方在公平交易條件下的一項資產買賣的成交價。

2 公允價值的具體運用

2.1 在金融資產中

2.1.1 在金融資產中的運用

金融工具：形成某企業的一項金融資產并形成另一個企業的一項金融負債或一項權益工具的合約。我國的新企業會計準則把公允價值引入到交易性金融資產等項目計量中，增強了報表信息對于報表使用者的決策。

我國的財務會計正逐步向國際靠攏，根據決策有用性計量我國2007年實施的新企業會計準則中，規定報表中部分項目實施公允價值作為計量基礎，對一部分金融資產進行公允價值計量且變動計入當期損益是最具有代表性的。這部分金融資產分兩類：（1）指以公允價值計量且變動計入當期損益的交易性金融資產；（2）交易性金融資產。

2.1.2 對金融資產的影響

上市公司利用金融工具來規避和轉移財務風險。對于交易性金融資產，取得時以當時公允價值入賬，持有期由公允價值引起的變動計入公司當期損益。這一舉措對持有大量交易性金融資產的公司產生非常大的影響。若當期的股票及債券價格大幅度上揚，公司利潤就會大幅增加；反之，則公司利潤就會大幅縮水。

例：20x2年甲公司購入乙公司股票引起的變動

而作為可供出售金融資產，交易費用是作為成本處理的，直接計入資產，但利潤不會受影響。接上例，10月1日股票公允價值為110萬元，甲企業資產增加10萬元，而利潤比作為交易性金融資產時減少10萬元；而12月31日股票的公允價值變動為190萬元（300-110=190），這190萬元作為其他資本公積計入了所有者權益，但對當期利潤沒有影響。

2.2 在投資性房地產中

2.2.1 在投資性房地產中的運用

《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十條指出：“有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。”

企業對投資性房地產有兩種計量方法：公允價值模式與成本計量模式，新準則更傾向于采用公允價值模式來進行計量。從我國當前的經濟發展現狀來看，采用公允價值的計量模式可能更加符合經濟發展的實際情況。“為了能及時地反映出企業的財務狀況與經營狀況，在資產負債表日，投資性房地產的公允價值發生變動，一方面確認公允價值變動損益，另一方面調整投資性房地產的賬面價值。”

例：甲公司于20x2年3月1日將新建成的廠房租賃給乙公司使用，租期3年。該廠房造價1000萬元，20x2年5月1日的公允價值為1100萬元，則在公允價值模式下，應確定該項投資性房地產的入賬值為1100萬元（其中成本1000萬元，公允價值變動100萬元），如當期期末該項資產的公允價值上升為1300萬元，則應調整其賬面價值200萬元，并將差額記入“公允價值變動損益”。

2.2.2 對投資性房地產的影響

近年來由于房地產價格的持續上漲，企業在持有投資性房地產幾年后，它們的市場價值不但會高于賬面價值，而且可能高于其賬面原值的數倍，企業自然而然從中受益。同時，新準則規定：“企業在持有投資性房地產后，可以不對這一類資產計提折舊或進行攤銷。”這個舉措肯定會影響企業當年的凈利潤，上市公司當期凈利潤便會有很大程度的提升。

企業的投資性房地產如果采用公允價值進行計量后，不再對投資性房地產進行折舊或攤銷，但稅法則以歷史成本為基礎確定其稅基，這樣的結果是產生了暫時性差異，在某個會計期間內將會影響應納稅所得額，從而影響現金流。

2.3 在長期股權投資中

2.3.1 在長期股權投資中的運用

在新企業會計準則中，長期股權投資以取得方式分為：企業合并和非企業合并，企業合并方式又包括同一控制下的合并和非同一控制下的合并；非企業合并方式主要有：“以支付現金取得長期股權投資、投資者投入的長期股權投資、以發行權益性證券取得的長期股權投資、通過債務重組取得的長期股權投資、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資等。”

長期股權投資除了同一控制下，企業合并形成的長期股權投資采用賬面價值法核算外，在其他情況下形成的長期股權投資的初始入賬值都按公允價值來入賬。

例：20x6年9月1日，甲公司向同一集團的乙公司的原股東定向增發1000萬股普通股（每股面值為1元？市價為5.6元），取得乙公司100%的股權，并于當日起對乙公司實施了控制，合并后乙公司仍維持其獨立法人資格并繼續經營。甲乙兩公司在企業合并前采用的會計政策一致。合并日，乙公司所有者權益的總額為3000萬元。乙公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日甲公司應確認對乙公司的長期股權投資，其成本為合并日享有乙公司賬面所有者權益的份額，賬務處理為：

借：長期股權投資 30，000，000

貸：股本 10，000，000

資本公積——股本溢價 20，000，000

非同一控制下企業合并后形成的長期股權投資，應按照購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值進行計量，付出的對價與其入賬的公允價值之間的差額確認為商譽。

如果不是合并時形成的長期股權投資，而是以支付現金取得的長期股權投資，支付多少現金，長期股權投資的入賬價值就是多少。如果是發行權益性證券取得的長期股權投資，按發行權益性證券的公允價值入賬。如果是投資者投入的長期股權投資，就按合同或協議的價格入賬。

2.3.2 對長期股權投資的影響

新準則在長期股權投資的成本確定上再次引入了公允價值計量。在公允價值計量下，資產與負債按照在公平交易條件下，交易雙方在熟悉且自愿的情況下進行資產的交換或債務的清償金額計算。它能有效地增強會計信息的相關性，為會計信息使用者提供有助于其決策的信息。為防止公允價值被濫用而導致企業操縱利潤，新準則還規定了公允價值的使用前提，即公允價值要持續的、可靠的取得，而不是“估估而己”，以保證其合理性。

3 結束語

公允價值計量現在對于上市公司會計核算還有很多問題，但它卻已經成為上市公司發展的一種趨勢。盡管利用公允價值計量很難馬上取替過去的成本模式計量，但從長遠角度看公允價值計量更能真實客觀的反應會計信息的真實性，所以說運用公允價值計量已成為上市公司發展的一種必然趨勢。

參考文獻

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