淺析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

摘 要：企業(yè)的稅收是經(jīng)營發(fā)展中的重要組成部分，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有重要的影響。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)的變動或者是外界因素的不確定性，容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。所以為了控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營管理的過程中，企業(yè)要采取有力的措施，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，采用動態(tài)管理和精細(xì)化管理的方式，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制效率，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)狀和問題；風(fēng)險(xiǎn)意識；動態(tài)管理

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個周期，與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是相伴的。稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況會有重要的影響，所以要嚴(yán)格控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了有針對性的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，我國的很多企業(yè)中已經(jīng)組織了人力對其進(jìn)行研究，試圖降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，以下將會對此做出詳細(xì)的闡述。

1 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定

1.1 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定

對于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)來講，主要指的是在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，由于稅收的不確定性所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，其中由于企業(yè)的偷稅漏稅行為所造成的風(fēng)險(xiǎn)不納入研究的范圍，因?yàn)槭峭刀惵┒愂菍儆谶`法行為，在稅收風(fēng)險(xiǎn)中是嚴(yán)禁出現(xiàn)的行為。由于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的結(jié)果存在有利的一面也有不利的一面，如何有效的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，文中將會作出闡述。

1.2 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

能夠引發(fā)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個方面的因素，一是由于企業(yè)的稅收制度發(fā)生了變動，從而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，出現(xiàn)了稅收的不確定性。二是由于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，原來的稅收制度與變動后的業(yè)務(wù)出現(xiàn)了不符，導(dǎo)致不確定性的發(fā)生，容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。這兩條是引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提條件和現(xiàn)實(shí)條件，所以風(fēng)險(xiǎn)的控制可以從這兩方面入手。

2 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)可控與否，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)與非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于廣義生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程劃分，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為籌資活動的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、投資活動的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理過程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃（安排）風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。本文之所以按三種不同方法進(jìn)行分類，是為了后文企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制的論述。

企業(yè)中的稅收是財(cái)務(wù)經(jīng)營中的一部分，而企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)是在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的變動，企業(yè)的經(jīng)營狀況也會發(fā)生變動，由此在稅收制度方面就會有所變化，產(chǎn)生稅收的不確定性，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)是不可以控制的，所以稱為非可控稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)用稅收制度方面，會根據(jù)每個企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而有不同的選擇，由此所產(chǎn)生的適應(yīng)性也不相同，會帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)是可以通過人為措施加以控制的，稱為可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和問題

3.1 企業(yè)開始重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制

在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷變化的形勢下，我國企業(yè)的稅收對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的影響，主要是通過稅收制度來影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有所影響，所以各個企業(yè)都對控制稅收風(fēng)險(xiǎn)提高了關(guān)注度，加強(qiáng)在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方面的力度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，各個企業(yè)對于稅收籌劃越來越重視，并且在市場中已經(jīng)形成了稅收籌劃的專職團(tuán)隊(duì)，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)控制體制，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。第二，在有些企業(yè)中，已經(jīng)組建了獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理部門之外的稅收管理部門，專門管理企業(yè)的稅收工作，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第三，在一些集團(tuán)公司中，會針對稅收政策的頒布而組織專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，研究出適合集團(tuán)公司發(fā)展的稅收制度，在一些壟斷性比較強(qiáng)的企業(yè)中表現(xiàn)的更為明顯。

3.2 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“三重三輕”

盡管目前企業(yè)開始重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，但處于“初級階段”，主要體現(xiàn)在：粗放管理，隨意性大，整體觀念不強(qiáng)，被動管理多，主動管理少。概而言之，目前企業(yè)稅收方向管理和控制存在“三重三輕”，即重籌劃輕落實(shí)，重事后輕事前，重單一輕整體。

所謂重籌劃輕落實(shí)，主要是指企業(yè)在對稅收風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方面只是注重事前的籌劃和管理，但是卻缺乏動態(tài)性，規(guī)范比較僵硬，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，卻沒有按照規(guī)范要求執(zhí)行。所以一旦出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，將會對企業(yè)造成很大的損失。

所謂重事后輕事前，是指企業(yè)將控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要精力都放在了事后控制上，在出現(xiàn)問題后再進(jìn)行處理，這樣企業(yè)就會承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)。沒有在事前采取積極主動的預(yù)防措施，根據(jù)可能會出現(xiàn)的問題制定相應(yīng)的措施。

所謂重單一輕整體，是指企業(yè)在對稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制管理方面比較單一，只是針對某一方面或者是在整體上進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的降低，而沒有對整體效益做出正確的籌劃，致使企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，會損害到股東或者是消費(fèi)者的利益，所以要轉(zhuǎn)變這種思維方式，從全局的角度出發(fā)。

3.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的態(tài)度并不一致

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員持贊成和支持態(tài)度，主動向企業(yè)解釋稅收制度（政策）變動，提醒企業(yè)注意和防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)出謀劃策，積極主動幫助企業(yè)化解稅收風(fēng)險(xiǎn)；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員則對此不聞不問，認(rèn)為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是稅收執(zhí)法和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主動幫助企業(yè)尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是不務(wù)正業(yè)。究其原因，后者是稅務(wù)機(jī)關(guān)的本位主義思想所導(dǎo)致。

4 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對策

4.1 企業(yè)要樹立全面、系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識

這包括二個方面：一是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)自始至終伴隨于企業(yè)整個生命周期，因此，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)不是某個時(shí)候才需要管理和控制，這種管理和控制，隨企業(yè)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，直至企業(yè)的終止而終止。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制要貫徹“全程管理控制”理念；二是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)各個部門、每個“作業(yè)”密切相關(guān)，因此，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制需要各部門參與、全員參與，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是某個或者某幾個部門單獨(dú)可以完成的。

4.2 企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制要相機(jī)抉擇、動態(tài)管理

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)在不同的企業(yè)生命周期，隨著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的變化和財(cái)務(wù)狀況的變化，以及稅收制度隨時(shí)間的變動而變化，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制要“相機(jī)抉擇”，因時(shí)而變，應(yīng)變而化，不存在“放之四海而皆準(zhǔn)”的管理流程和控制標(biāo)準(zhǔn)。可以說，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制是一種技術(shù)，更是一種藝術(shù)。

4.3 企業(yè)對稅收風(fēng)險(xiǎn)要抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行精細(xì)化管理

前已述及，稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，重在落實(shí)。一個小小的疏忽會導(dǎo)致很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制時(shí)，要結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和企業(yè)目標(biāo)，尋找本企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的關(guān)鍵點(diǎn)。所謂關(guān)鍵點(diǎn)，就是這些流程（步驟）對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制產(chǎn)生重大影響。

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