淺談企業破產會計核算

摘 要：隨著我國經濟的快速發展，對會計工作的要求也在不斷提高。會計工作的好壞直接關系到企業的發展。文章主要闡述了企業中的破產會計核算，希望能夠幫助會計工作更好地發展。

關鍵詞：企業；破產；會計審核

破產是指債務人不能清償到期債務的事實狀態，必須經過一定的法定程序，目的在于限制不能清償到期債務的債務人對其全部財產的管理處分權力，使全體債權人取得公平受償債權的的機會。企業進入破產程序后，由人民法院指定管理人，成立清算組，負責破產人財產的管理、處分、業務經營以及破產方案的擬定和執行等事務，在法院的嚴格控制下，其他任何人和機構都不能處分或執行破產人的財產。

企業破產的會計核算，首先，要確定破產會計的核算期間及采用的核算方法；其次，破產財產接收的核算；第三，建立破產清算賬簿，設立破產清算會計科目；第四，破產財產處置的核算；第五，破產財產清算結果的核算；第六，編制破產財產清算會計報表。

1 確定破產會計的核算期間及核算方法

企業破產清算組成立并從原企業會計人員手中接管原企業財產之日起至將破產財產交付債權人和所有人之后，報送破產清算表、法院宣布破產清算終止之日，為破產會計的核算期間。破產清算會計核算的方法，應當采用借貸記賬法。

2 接收破產財產的核算

破產財產包括能夠依據破產程序分配給債權人的、屬于債務人的所有財產，由債務人在破產宣告時所有的或者經營管理的全部財產、債務人在破產宣告后至破產程序終結前取得的財產以及應當由債務人行使的其他財產權利構成。

企業經法院宣布破產，成立破產清算小組，原企業會計人員將宣布破產時的會計資料、破產前審計、評估報告及財產清單移交給清算組，清算組的會計人員建立清算會計賬簿，設立清算賬目，將原企業的資產和負債按審計結果轉入；將原企業的所有者權益按審計結果合計數額轉入。

3 建立破產清算賬簿，設立破產清算會計科目

破產清算會計，應開設資產類、負債類和損益類科目，以供清算核算之用。

3.1 擔保財產：指企業為取得貸款而以實物資產向債權人、單位提供擔保的那部分財產。該賬戶核算擔保財產的擔保及清算時的償還情況。按經法院核實確認的擔保財產金額記入“擔保財產”的借方，待歸還結算時記入該科目的貸方。若擔保財產的價值大于其擔保的債務金額時，其財產記入“破產財產”賬戶的借方。該賬戶可按被抵押資產、被質押資產和被留置資產設立二級科目，并按財產的種類設置明細賬。

3.2 受托財產：指企業受其他單位委托加工、代銷和商品及產品。該賬戶核算接受委托加工的產品和代銷的商品的接受和退還情況，按接受委托時的賬面金額記入該科目的借方，待鼾歸還時記入該科目的貸方，若原企業采用收取手續費的代銷方式，可不用該賬戶科目，只須將原賬簿中的業務加以核實，待退還時再沖銷即可。

3.3 抵消財產：抵消財產是指企業與債權人之間互為債權、債務人時以原企業的債權抵消債權人的債務的那部分財產。將經確認抵消債務的債權轉入該科目的借方，被抵消的債務記入該科目的貸方。其借方余額轉達入“應追回財產”賬戶的借方；其貸方余額轉入“破產債務”賬戶的貸方，作為一般債權、債務。結轉后，該賬戶無余額。該賬戶應按債權、債務單位和個人設置明細賬進行核算。

4 破產財產處置的核算

破產財產的處置，包括破產財產的處置和破產財產的分配。

4.1 破產財產的處置：一般應在清算組調查債權結束之后進行

因為只有對所有債權進行調查，查證各申報債權數額是否屬實準確，并對所有債權額進行統計后，才能決定如何處置破產企業的財產，是對企業的全部財產進行變價還是對部分財產進行變價處理，但如果待債權調查結束后再進行變價處理可能會造成部分財產的損失。如：易腐、易損和季節性強的財產，這時清算組就應將這部分財產報經法院許可后，提前進行處置變現。我國“破產法”規定，變現的時限一般應在破產宣告三個月后的恰當時間進行。會計處理為：貨幣資金的處置、短期投資的處置、長期投資的處置、無形資產的處置、固定資產的處置及土地使用權的處置的核算。

4.2 無財產擔保的破產財產分配的核算

在破產清算過程中，可能會發生共益債務。共益債務是指人民法院受理破產申請后為了全體債權人的共同利益以及破產程序順利進行而發生的債務。包括：（1）因管理人或都債務人請求履行未履行完畢的合同所發生的債務。（2）債務人財產受無因管理所產生的債務。（3）因債務人不當得利所產生的債務。（4）為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務。（5）管理人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務。（6）債務人致人損害所產生的債務。當債務人的破產財產不足以清償所有破產費用和共益債務的，應先行清償破產費用。

4.2.1 支付破產清算費用。已確認的破產費用尚未支付，預提時，借記“破產費用”，貸記“優先償付債務——破產費用”，支付已預提的破產費用時，借記“優先償付債務——破產費用”，貸記“破產財產——銀行存款”，直接支付的破產費用，借記“破產費用”，貸記“破產財產——銀行存款”。

4.2.2 支付企業欠職工工資及社會保險費。支付原企業拖欠的工資和社會保險時，借記“優先償付債務——職工和社會保險費”，貸記“破產財產——銀行存款”。

4.2.3 支付破產安置費。支付給社會保障部門時，借記“優先償付債務——破產安置費”，貸記“破產財產——銀行存款”。

4.2.4 支付稅款。稅款包括企業應交未交的各種稅金、清算過各程處置資產應交的各種稅金以及最終清算如有所得應交的企業所得稅。

4.2.5 償付一般債務。破產財產在支付上述費用和稅金后仍有剩余的，應按比例償付一般債務。償付時，按經確認的賬面金額借記“破產債務——客戶”，按償還金額貸記“破產財產——銀行存款”，按二者的差額貸記“清算損益”。

4.2.6 向投資者分配剩余財產。剩余財產=清算前的所有者權益+清算新增凈利潤。一般情況下，企業破產后的凈資產為負數，償還一般債務時已經是按比例清償，不能全部清償，所以，在這種情況下，財產分配結束，破產程序基本完成，如果能全額償付一般性債務后還有剩余財產，應該向投資者分配剩余財產，如果公司章程或協議約定比例，按比例進行分配，分配時借記“所有者權益”，貸記“破產財產——銀行存款（現金）”。

5 破產清算結果的核算

破產財產經過變現、分配后應對清算結果進行核算。破產清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益。由于在變現和分配過程中，對清算時發生的損益已經計入清算損益，發生的各項費用均已計入清算費用。因此，將清算費用額轉入清算損益后，即可計算出清算結果。借方余額表示為清算損失，貸方余額表示為清算收益。

6 編制破產清算報表

清算報表是體現清算過程中對財產變現、分配結果的終結會計報告。它是以清算為前提，以市價變現價格為基礎，以保護債權人利益為目的的按法定程序編制的報表，包括破產清算負債表、清算損益表和破產財產分配表。編制的方法基本和我們按現行會計報表編制的方法一致。

至此，企業破產清算終結，報經人民法院許可后，宣布破產結束，企業向主管稅務機關注銷稅務登記，向注冊登記和行政管理機關注銷營業執照。