通過“營改增”看我國稅制發(fā)展趨勢

摘 要：稅收是我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收制度中出現(xiàn)了很多的問題，已經(jīng)不能夠適應當前市場經(jīng)濟的發(fā)展了，所以我們需要對稅制進行改革，使其適應外部環(huán)境的變化。文章主要分析了當前稅制中出現(xiàn)的問題，以及分析我國“營改增”政策并提出了一些改革政策，供大家參考。

關(guān)鍵詞：稅制改革；營改增；稅收征管；雙主體

1 我國稅制發(fā)展中出現(xiàn)的問題

最早的稅制改革是美國，早在二十世紀八十年代就為了適應當前經(jīng)濟的發(fā)展就已經(jīng)開始進行稅收制度改革，取得了很好的成效。隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，各個國家都開始進行了深刻的稅制改革。根據(jù)我國未來稅收制度發(fā)展的目標，我國中央財經(jīng)大學財政學院發(fā)布了關(guān)于中國稅收風險的相關(guān)研究報告，報告中明確指出我國當前的宏觀稅負水平太高。根據(jù)2010～2011年度的財政報告數(shù)據(jù)可知2011年我國的宏觀稅負水平已經(jīng)達到了百分之三十五，而世界范圍內(nèi)中等收入國家的最佳宏觀稅負為百分之二十三，甚至發(fā)達國家的宏觀稅負水平也只是達到了百分之三十，所以我們必須實行減稅制度。同時我國當前稅收收入占GDP總額的比重比較低，例如，2011年只占到了百分之十，而很多發(fā)展中國家的稅收收入占GDP的比重大約為百分之十八到百分之二十五，發(fā)達國家的比重為百分之三十五到百分之四十五。所以說我們應該采取措施提高稅收在GDP中的比重。綜上所述，我們應該把稅收制度改革作為當前應該解決好的財政問題。

2 稅制改革相關(guān)研究

自1994年以來，我國經(jīng)濟社會的巨大變化使得現(xiàn)行稅收制度的變革成為學界研究的熱點，楊秀琴教授在《中國稅制》一書中指出，調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)必須依托于我國的基本國情，其核心則在于正確地選擇主體稅種及建立一個與其他稅種相互協(xié)調(diào)、相互配合的稅制體系。黃潤良（2005）認為，應該按照產(chǎn)業(yè)序列來推進增值稅改革，即應從產(chǎn)業(yè)鏈條的最上游的高新技術(shù)開始逐步推開，同時還應將轉(zhuǎn)型方案與適當擴大增值稅征收范圍以及減輕稅負問題綜合考慮。國務院決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。這是我國完善稅收制度的重要一步，可以解決重復征稅的問題，降低企業(yè)商品稅稅負。此項重大改革將引起的企業(yè)涉稅會計處理變化和影響，吸引了眾多學者對此進行研究。

冷琳（2012）提出交通運輸業(yè)由營業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅義務人，只需承擔增值稅稅負，在一定程度上消除了重復征稅，減稅效果非常明顯；洪禮國（2012）認為此改革對航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)反而加重了稅負，阻礙了交通運輸業(yè)尤其是民航業(yè)的快速發(fā)展，呼吁有關(guān)部門應給予航空運輸業(yè)補貼；肖興祥（2012）認為針對稅改后被認定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)而言，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低，黃洪（2012）對這種可能性設計了臨界點。

3 “營改增”稅制改革對企業(yè)稅負的影響分析

不重復征稅是當前我國稅收制度中一個重要的原則，營改增稅收制度改革在幾個行業(yè)中試行，例如：交通運輸業(yè)、小部分的現(xiàn)代服務業(yè)，取得了很好的效果。各大省市也開始實行這一稅收改革制度，在原有的增值稅百分之十七標準利率和百分之十三低稅率的前提下，新增加了百分之十一和百分之六兩個檔的低稅率。在過去征收營業(yè)稅的時候是全額計征，不需要扣除成本費用，在改革以后雖然稅率有些提高，但是直接抵扣了一部分的成本進項稅額，這就比改革之前提高了百分之八，但是能夠抵扣的項目不超過一般，這就可能導致稅負的增加；當前有很多服務行業(yè)能夠抵扣的項目比較少，稅率又比以前搞，這就會導致稅負不能夠得到一定程度的減輕；而一些研究項目服務、信息技術(shù)服務等服務業(yè)在稅負增減方面表現(xiàn)的并不明顯，我們還要根據(jù)實際企業(yè)的需要來進行改革。政府收益比較高是動產(chǎn)租賃服務的原始納稅人，所以這類行業(yè)能夠抵扣的項目比較多，所以產(chǎn)生了明顯的稅負減少效果。

對企業(yè)實行營改增的稅務改革制度，不僅能夠降低商品稅負，還能夠為大眾提供服務的同時給購買方提供增值稅發(fā)票，這也是吸引一些有納稅人資格的商家購買這種服務，進而增加企業(yè)的銷售額，提高企業(yè)的競爭能力，同時也促進了經(jīng)濟的發(fā)展。例如提供有形動產(chǎn)租賃服務的企業(yè)，因為承租方能夠取得租賃增值發(fā)票，所以能夠使企業(yè)在資金不足的情況選擇租賃設備，進而及時擴大企業(yè)規(guī)模。雖然對那些研發(fā)技術(shù)服務行業(yè)抵扣的項目比較少，但是能夠為企業(yè)提供抵憑證，這就使商家購買相關(guān)技術(shù)成本降低了，進而推動了行業(yè)的快速發(fā)展和創(chuàng)新能力。總之，雖然有些企業(yè)的稅負減少的并不明顯，但是也能夠起到促進企業(yè)發(fā)展的作用，進一步提高企業(yè)的競爭能力。

企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定的營業(yè)收入扣除營業(yè)稅金和相關(guān)成本、費用、損失之后的所得額；稅改前營業(yè)稅計入了企業(yè)的營業(yè)稅金中，因此抵減了所得稅的計稅基礎(chǔ)，稅改后上交的增值稅做為價外稅，不會影響企業(yè)所得稅的計算，所以對于上述稅改行業(yè)的企業(yè)來說，由于過去的營業(yè)稅變成了增值稅，企業(yè)所得稅額的增加是不可避免的。

通過目前我國稅收制度改革情況來看，我國的稅收制度改革正向著發(fā)達國家稅收制度發(fā)展，通過改革不斷增加直接稅在稅收總額的比例，這也能夠起到調(diào)整當前貧富差距的作用，雖然說當前的稅收制度改革的目的主要就是減少商品稅，但是目前來看間接提高了所得稅。由于商品稅會直接影響市場經(jīng)濟中商品的流通價格，也直接會影響到商品的需求能力，所以改革商品稅所起到的調(diào)控作用比其他稅收改革更加明顯。一個國家經(jīng)濟得到了一定的發(fā)展，所得稅的調(diào)控能力必須能夠發(fā)揮出來，增加直接稅在總稅收中的比例，能夠更加平衡國家的財政稅收，進而促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

目前我國稅收制度中的主體稅制結(jié)構(gòu)是間接稅，這種稅制結(jié)構(gòu)能夠很好的均衡各方面的稅收，但是本身具有一定的累退性，不能夠形成合理的稅收分配關(guān)系，不利于我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，如果我們一直把稅收增收的重點放在間接稅上，就會導致貧富差距過大的情況。在一些發(fā)達國家中，一個國家的稅制結(jié)構(gòu)由流轉(zhuǎn)稅為主的單稅收結(jié)構(gòu)發(fā)展為流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙稅收主體結(jié)構(gòu)，其人均國內(nèi)生產(chǎn)總值發(fā)展為七百元美金，例如日本轉(zhuǎn)換時的人均經(jīng)濟水平位七百八十九美元，而美國為八百一十五美元。我們當前的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值是五千四百三十二美元，這也說明了我們當前已經(jīng)具備了稅收結(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)換的條件。

4 結(jié)束語

綜上所述，當前我國營改增的稅收制度改革取得了一定的成效，但是社會經(jīng)濟是不斷發(fā)展的，我們還需要不斷的根據(jù)已有的經(jīng)驗和外部環(huán)境的變化做好稅收制度改革工作。當前優(yōu)化我國現(xiàn)行制度結(jié)構(gòu)的具體思路是通過調(diào)整稅負水平，調(diào)和直接稅和間接稅的比例，不斷提高直接稅占稅收總額的比例，充分發(fā)揮出當前稅收的作用，減少我國貧富差距的情況，進而實現(xiàn)直接稅和間接稅雙主體的稅收目標。我們不僅可以通過營改增來實現(xiàn)減輕間接稅，還能夠通過開展社會保障稅的征收等，進一步增加直接稅在稅收總額中的比例，這樣能夠在增加財政收入的同時也能夠減輕中小企業(yè)的稅收負擔，此外也有利于實現(xiàn)市場經(jīng)濟的繁榮，實現(xiàn)我國經(jīng)濟良性發(fā)展的目標，提高我國的市場競爭能力。

參考文獻

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