我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理問題研究

摘 要：近年來伴隨著我國企業(yè)年金制度的不斷發(fā)展，與其相關(guān)的企業(yè)年金處理問題也越來越引發(fā)人們的關(guān)注。為此，文章將探討我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理目前存在的問題并針對(duì)這些問題提出合理的建議與意見，旨在加深對(duì)目前我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理問題的理解。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；會(huì)計(jì)處理；發(fā)展過程

1 我國當(dāng)前企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理方式

1.1 以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)核算

以企業(yè)為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)發(fā)生在企業(yè)繳費(fèi)之前的企業(yè)年金籌集環(huán)節(jié)，在這一階段的會(huì)計(jì)處理屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論，會(huì)計(jì)核算的主體應(yīng)為發(fā)起成立企業(yè)年金的企業(yè)。對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃資金的籌集資產(chǎn)和負(fù)債、成本與費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。企業(yè)依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)年金進(jìn)行核算，以保證向利益相關(guān)者提供公允而可靠的會(huì)計(jì)信息。

1.2 以企業(yè)年金基金為主體的會(huì)計(jì)核算

在企業(yè)繳費(fèi)后的企業(yè)年金的運(yùn)營、保值、發(fā)放環(huán)節(jié)企業(yè)年金基管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理應(yīng)屬于基金范疇，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)將年金基金作為會(huì)計(jì)主體，處理應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十號(hào)——企業(yè)年金基金》進(jìn)行。企業(yè)年金基金建立及會(huì)計(jì)核算涉及到委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等相關(guān)機(jī)構(gòu)。但是企業(yè)年金基金是獨(dú)立于這些機(jī)構(gòu)作為單獨(dú)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行計(jì)量的。我國企業(yè)年金基金對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了具體規(guī)范，并應(yīng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置企業(yè)和職工個(gè)人賬戶，并按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入企業(yè)和職工個(gè)人賬戶。企業(yè)年金準(zhǔn)則對(duì)基金投資與運(yùn)營作了明確的規(guī)定，在投資運(yùn)營過程中應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)分散的謹(jǐn)慎原則。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定投資，要充分考慮到企業(yè)年金基金的完整性和流動(dòng)性。做到以公允價(jià)值計(jì)算投資，公允價(jià)值的確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

2 我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算中存在的問題

2.1 企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理存在的問題

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)核算由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行轉(zhuǎn)變的難度較大。基于“勞動(dòng)報(bào)酬觀”的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)在職工在職期間就對(duì)其退休基金進(jìn)行計(jì)提。然而目前我國企業(yè)對(duì)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理依舊基于“社會(huì)福利觀”即在職工退休時(shí)才對(duì)其年金支付進(jìn)行計(jì)提。這樣一來容易造成企業(yè)退休基金的畸輕畸重的現(xiàn)象，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

第二，企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)準(zhǔn)則不規(guī)范。對(duì)于企業(yè)年金的管理我國已經(jīng)形成基本的框架，然而針對(duì)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理還處于較為空白的狀態(tài)，雖然財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，卻確認(rèn)企業(yè)年金可以作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，同時(shí)規(guī)范了企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，但對(duì)于繳費(fèi)主體的企業(yè)來說還是缺乏具體的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和理論指導(dǎo)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)際上面臨著無章可循的尷尬局面。

第三，企業(yè)年金的會(huì)計(jì)操作缺乏統(tǒng)一性。對(duì)于目前情況下，由于沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一，有些企業(yè)將企業(yè)年金在成本費(fèi)用中進(jìn)行列支，有些則在企業(yè)福利費(fèi)中進(jìn)行列支。同時(shí)對(duì)于企業(yè)計(jì)提年金比例的確定也有所不同，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)為不超過工資總額的4%，上海等地區(qū)的提交比例則為5%左右。不同的計(jì)提比例，也使得企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理面臨極為混亂的局面，這種情況也極容易引發(fā)企業(yè)的各類避稅行為。

2.2 企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理存在的問題

由于我國企業(yè)年金基金被列為單獨(dú)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，構(gòu)成獨(dú)立的財(cái)務(wù)主體。而企業(yè)年金運(yùn)營過程中，根據(jù)國家規(guī)定取得的國債、信用等級(jí)在投資級(jí)的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，在其計(jì)量過程中應(yīng)使用公允價(jià)值，且當(dāng)期損益應(yīng)為估值日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。

同時(shí)，企業(yè)年金形成的投資收益都應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)范疇，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，投資性金融資產(chǎn)應(yīng)分為：（1）以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)，主要為交易性金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。按規(guī)定，第（1）（4）類金融資產(chǎn)需按其公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量，而（2）（3）類則需要依照攤余成本進(jìn)行計(jì)量。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)年金基金應(yīng)按照第（1）類金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，但這種確認(rèn)方式實(shí)質(zhì)忽略了企業(yè)年金的時(shí)間價(jià)值。一般會(huì)計(jì)處理認(rèn)為按照第（1）類金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)是短期交易性金融資產(chǎn)，其目的為短期內(nèi)獲得收益，然而對(duì)于企業(yè)年金來說，雖然其性質(zhì)被定為流通性較好的投資工具，但實(shí)質(zhì)是企業(yè)年金是一個(gè)長期投資的過程，多數(shù)企業(yè)年金為長期性投資，所以單純利用其公允價(jià)值是不能有效并全面的核算其資產(chǎn)價(jià)值的。這種核算方式會(huì)使得會(huì)計(jì)記錄與現(xiàn)實(shí)情況產(chǎn)生一定的偏差，其無法正確反映管理層的經(jīng)營業(yè)績(jī)，對(duì)于職工退休后年金的計(jì)提則沒有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)依據(jù)，也會(huì)對(duì)職工福利造成較為嚴(yán)重的影響。

3 關(guān)于我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理問題的建議

3.1 加快建設(shè)與規(guī)范與企業(yè)年金相關(guān)的制度

對(duì)于企業(yè)年金制度目前雖已形成初步框架，但是其在實(shí)務(wù)中的落實(shí)情況還不盡如人意，且缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，造成較為混亂的局面。因此，先完善企業(yè)年金制度是必要環(huán)節(jié)。完善企業(yè)年金制度應(yīng)包括稅收、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等多方面的共同準(zhǔn)則使得企業(yè)年金的制度具有較強(qiáng)的可實(shí)際操作性。同時(shí)，在企業(yè)年金的運(yùn)行與紀(jì)律過程中，良好的監(jiān)管機(jī)構(gòu)與制度也是必須的，單純依靠審計(jì)等財(cái)務(wù)監(jiān)管方式明顯是不夠的。

3.2 完善并加強(qiáng)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理制度

對(duì)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理制度也應(yīng)該進(jìn)行大力完善，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，有效核算企業(yè)年金以及其時(shí)間價(jià)值，并對(duì)其核算固定統(tǒng)一的渠道，以避免企業(yè)的避稅行為。同時(shí)關(guān)于企業(yè)年金基金的披露也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，確定統(tǒng)一的披露格式與方法，以增強(qiáng)其報(bào)表的可比性。同時(shí)，對(duì)于其披露制定相應(yīng)的審計(jì)措施，以保證確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的真實(shí)性。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建設(shè)專業(yè)隊(duì)伍

由于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算具有較強(qiáng)的專業(yè)性，其在核算過程中不僅要求會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)還需要具有包括保險(xiǎn)以及金融等方面的相關(guān)知識(shí)。企業(yè)年金的這一特點(diǎn)要求其核算人員具有相對(duì)較高的專業(yè)素質(zhì)。因此對(duì)于相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)也應(yīng)該是提高企業(yè)年金制度質(zhì)量中的重要一環(huán)。

3.4 完善相關(guān)稅收制度以及相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估制度

會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上是離不開稅收制度和相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估制度的，對(duì)于企業(yè)年金會(huì)計(jì)的核算也是如此，只有完善了企業(yè)年金相關(guān)的稅收制度以及資產(chǎn)評(píng)估制度，才能使得會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范化。可以將企業(yè)年金稅前可列支項(xiàng)目，但對(duì)于稅收比例等一定要規(guī)定明確，以保證稅收制度的落實(shí)狀況。

4 結(jié)束語

綜上所述，目前我國企業(yè)年金制度還處于剛剛起步的發(fā)展階段，相信通過各方的不斷努力與進(jìn)取，我國的企業(yè)年金必然會(huì)發(fā)揮出其應(yīng)有的效果，使得企業(yè)員工的福利制度更上新的臺(tái)階，同時(shí)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生提供堅(jiān)定的保障。

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