關于事業單位財務的內部控制問題探討

【摘 要】近年來，企業內部控制的作用已日益凸顯，并逐漸成為保障企業實現戰略目標的制度基礎。相比較而言，事業單位內部控制體系制度建設尚未引起足夠的重視，其在財務管理方面存在不少問題。本文就事業單位如何實施內部控制以及內部控制的現實意義做一個分析，然后，討論目前事業單位的內部控制，財務管理問題，最后，針這些內部控制的問題，提出相應的改進措施。

【關鍵詞】財務管理；內部控制；事業單位

內部控制在保護單位財產安全和資料的完整，提高會計數據的準確性和可靠性，確保國家的宏觀調控能及時產生效果，確保企業高效運作等方面都起到了積極的作用。雖然每個單位都有一套管理體系和相對完整的制度，但對于許多事業單位來說，內部控制建設中存在普遍的缺陷和不足，增加了事業單位內部控制出現問題的風險，隨著財政部在2011年11月實施“行政事業單位內部控制規范”（征求稿）以來，事業單位工作的重中之重就是內部控制制度建設。

一、內部控制在事業單位財務管理中存在的問題分析

目前，事業單位在財務管理方面，內部控制存在的問題，主要有以下幾方面問題：

1.票據和現金管理控制方面。（1）職責分工在不相容崗位分離不完全。目前，許多事業單位缺乏足夠的重視，保管及發行票據的日常財務管理中仍然存在不嚴格分開，法人章，財務章，不獨立的分開管理。出納人員同時進行收銀員銀行對帳工作等，導致腐敗和欺詐行為的發生；此外，財務部門負責人或其他指定人員不對現金進行監控和錄音光盤進行查看監督，是常見的問題。（2）沒有強制輪換關鍵崗位的制度。沒有強制輪換關鍵崗位很容易導致無法防止或發現并糾正錯弊可能發生在財務部門，關鍵崗位的臨時員工休假或旅行，缺乏一個明確的工作交接制度，很容易導致問題發生后，沒有依據，造成很難明確確定的責任和進行問責。（3）內部審計制度不完善，缺乏必要的控制。許多事業單位機構存在無效或審計管理系統不到位的現象，其結果是人為原始票據詐騙，使用假發票報銷等現象經常發生，不僅造成單位和國家資產損失，同時更為嚴重的后果是，部分會計信息失真。（4）票據流通和財務業務的過程中缺乏足夠的內部牽制。財政支出流通憑據不嚴格履行報批以后再經辦，再進行嚴格的審核，審核后付款，付款后進行制單，最后進行記賬的標準程序，導致顛倒票據管理程序，管理等方面的中斷或失范，形成財務風險。（5）不存在或不健全的授權審批制度，造成缺乏完善的流程保護。中國科學院科學研究所現在已經完全實現通過單位ARP系統來管理系統中的財務模塊的操作，有更多的隨意或更改權限授權頻繁的現象，導致不應該被授權人和業務授權許可人有同樣的權利的現象，很容易導致擅自涂改，甚至財務欺詐的可能；此外，許多單位存在的領導下放財務審批權限不明確的，沒有簽訂書面委托書等資料，造成單位沒有實行集體領導就進行大筆的消費開支，最終形成了國有資產流失，并且不利于事后的責任追查。

2.預算控制問題。（1）不夠重視預算管理。財務部門作為牽頭組織單位進行預算管理，預算管理往往存在重視程度不夠，人手不到位，和預算執行部門溝通不暢等情況，導致預算編制不及時或不準確，預算執行的日常監督，控制，分析不能很好的完成，最終導致預算執行結果沒有很好的控制預算目標。（2）收入預算控制無效。收入預算執行控制，財務部門在進行收入審核和確認方面，沒有對實際收益和收入發票進行檢查，發現不一致現象也沒有查明原因，并及時采取補救措施，可能導致收入損失，還會造成對應收賬款的管理和催收系統或管理松弛的現象存在，很容易導致財務壞賬的發生。（3）預算支出沒有明確。支出預算執行控制，沒有按照與業務部門的開支和支出數額的來劃分責任，沒有明確的審批機關和標準的業務流程，不進行關鍵的業務費用由單位領導集體決定并由兩個或兩個以上的人共同辦理。對“三公”經費控制沒有完善的控制措施不嚴格執行預算和支出標準等問題。

3.財務報告控制上。財務報告管理系統還沒有成立或者不完善，尤其是財務報告沒有明確信息披露的范圍和職責，導致財務報告行為欠規范，而且不建立一個清晰的財務報告過程控制。

二、事業單位改善內部管理控制問題的對策和意見

對上面列出的內部控制，財務管理出現的問題，可用以下措施進行提高：

1.改進貨幣資金及票據方面加強控制的對策。（1）綜合成本效益原則，不相容崗位的重要職責嚴格分離；此外，每月的財務總監或指定財務人員至少有檢查一次內部財務的書面報告記錄，由雙方簽字后備案。發現現金有任何問題要及時查明原因，及時進行賬務批準處理。（2）建立強制輪換關鍵崗位和休假交接制度，以預防或發現和糾正金融欺詐風險和快速反應，建立明確的制度，嚴格按照規定的進行員工工作交接，雇員臨時休假或商務旅行要有工作交接的文書工作，明確轉移人員和人員的權利和責任，以確保這項工作持續開展，這樣在產生風險時，容易分清責任，作出迅速和有效處理。（3）建立健全財務內部審計制度，明確崗位職責。指定擁有過硬的專業知識，豐富實踐經驗的獨立財務人員，對財務錯誤和欺詐行為的預防，治療，防止復發的重點貫穿于企業經營和財務審計的具體過程，并最終確保高質量的財務和會計數據和信息。（4）流通的財務票據及其他財務業務流程，通過召開一次特別會議，專注于財務內部討論，統一業務流程標準，最終形成基于業務分類的清晰直觀的流程圖，根據崗位的性質和特點裝訂成冊分發給所有員工，通過培訓和崗位輪換，并最終實現財務業務流程的標準化，控制錯帳率，和改善企業財務部門的整體水平。（5）不斷完善授權和審批制度，建立一個健全的，完善的程序。確保每筆支出支付前必須經過相關授權人簽批，票據中的的元素要完好，配件要齊全，而且有據可查，聯系到具體人的責任，做到有據可查。單位進行重大開支項目要實施集體領導決策后聯合簽名才可以執行，以避免不當的個人行為致使國有資產流失。

2.改善預算控制方面的對策。（1）財政部門應充分重視預算管理，預算執行情況與部門之間建立暢通的溝通渠道，在預算編制和執行過程中，與部門主管和預算聯絡員進行定期簡短的會議，跟蹤部門進度及時協調和及時的倡議，以解決遇到的各種問題，同時，繼續推廣應用單位預算控制系統，使用定期匯總意見，并提高系統的運行和維護部門提高預算控制系統，最終為各部門很好的執行預算提供各種信息。（2）在收入預算執行控制，財務部門應著眼于對實際收益和收入的發票進行檢查，發現不一致的，及時查明原由采取補救措施，以減少損失，同時，我們應該加強管理和催收應收賬款，應收款項及時下發通知，定期對賬，督促業務部門接觸和完成，建立和實施封閉系統，對壞賬登記收入人員進行問責制，在帳戶保持關閉的情況下。此外，其他應收款項目可以按月，制作“其他應收款月提醒報表”由內網或通過單位，發送電子郵件到相關部門以形成規范化催報款項。（3）對支出預算執行控制，支出主要業務必須是領導集體決策，業務單位應該按照嚴格的支出金額標準來劃分審批權限，對每一個額度的支出都有相應的審批負責人，這樣，就不會造成項目審批的混亂，在遇見具體財務壞賬時也有據可查，嚴格追責。

3.提高財務報告的控制權方面的對策。（1）建立和完善財務報告管理體系，特別是對信息披露的范圍和職責，以及在單位網站上進行公示。（2）建立清晰的財務報告控制過程。按照單位標準的程序要求，結合相關單位的先進管理辦法，進行嚴格的明細流程并嚴格執行。

綜上所述，事業單位財務部門應該充分學習《行政事業單位內部控制規范要求》，不斷提高自身在財務管理方面的工作，同時建立一個應該建立一個完善的內部控制制度，不斷提升單位的業務能力，將內部調控工作緊緊按照中央要求辦好，為我國的現代化事業不斷做出自己的新貢獻。

參 考 文 獻

[1]丁愛華.對完善行政事業單位內部控制制度的思考[J].財經界（學術版）.2010（12）

[2]侯忠泉.加強行政事業單位財務內部控制的幾點思考[J].現代商業.2011（24）

[3]宋益萍.簡述行政事業單位內部控制制度存在的問題及對策[J].科技創新導報.2008（26）