成功男人的私家衣櫥

近日商務(wù)部發(fā)言人稱財稅部門正在對電子商務(wù)的稅收立法進行調(diào)研。事實上，電商中的企業(yè)商戶一直都在交稅。而對個體小網(wǎng)店征稅的立法準備早已開始，武漢、上海等地數(shù)年前在相關(guān)法規(guī)未曾出臺前就已經(jīng)要個體網(wǎng)店追繳稅款。

對網(wǎng)店交易征稅的立法準備早已開始

目前被討論的對電商、網(wǎng)店征稅，更多是淘寶網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺的“個人對個人”類型交易（即C2C交易）征稅。此類在網(wǎng)上零售平臺開的個人零售店，因為不必須在工商部門注冊營業(yè)執(zhí)照，進行交易時也不必開發(fā)票。所以稅務(wù)部門雖然垂涎三尺，但暫時無法對其中大多數(shù)征稅。中國官方不會長久允許聚斂機制上有這么一個明顯的漏洞。要求個體零售網(wǎng)店進行工商登記和開發(fā)票的法規(guī)從地方到中央，近幾年來在持續(xù)地鋪開：北京市于2007 年下半年制定了《北京市信息化促進條例》，其中第26 條第2 款規(guī)定，從2007年12 月1 日開始，北京的互聯(lián)網(wǎng)個人用戶在網(wǎng)上開店必須取得營業(yè)執(zhí)照，但是并無具體內(nèi)容。

2008 年，北京市工商局公布《貫徹落實〈北京市信息化促進條例〉加強電子商務(wù)監(jiān)督管理工作的意見》，對前一年的條例內(nèi)容進行了細化，明確表示除了個人在網(wǎng)上置換自用物品、且不以贏利為目的的情況，網(wǎng)上開店經(jīng)營都必須要在工商局注冊辦理執(zhí)照方才合法，否則將以無照經(jīng)營予以取締。上海、重慶也相繼跟進。

時隔兩年后，2010年5月，國家工商行政管理總局擬定的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》出臺，該辦法規(guī)定，個人在網(wǎng)上開店必須實名注冊，具備條件的還應(yīng)該辦理工商登記注冊。

國家稅務(wù)總局最新出臺的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》草案于2月25日簽發(fā)，從4月1日起實施。當時國家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示：“網(wǎng)絡(luò)發(fā)票并不針對電商，也并非要對電商征稅的前兆。”。但4月15日，發(fā)改委、財政部等13個部門聯(lián)合發(fā)布的 《關(guān)于進一步促進電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》。其中明確提出要拓寬網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點，并和網(wǎng)店征稅聯(lián)系起來：“五、加快網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票推廣與應(yīng)用。……建立與電子商務(wù)交易信息、在線支付信息、物流配送信息相符的網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票開具等相關(guān)管理制度，促進電子商務(wù)稅務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票的銜接，繼續(xù)推進網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點工作……”

2013年5月31日，國務(wù)院常務(wù)會討論通過了《稅收征收管理法》修正案草案，草案由國稅總局牽頭起草，力求將“社會第三方向稅務(wù)機關(guān)定期報送納稅人涉稅信息的義務(wù)”寫入征管法。《稅收征收管理法》修正案草案，并未列入今年全國人大常委會的立法計劃，國務(wù)院超預(yù)期通過這一修正案草案，顯然有意加快修法進程。

網(wǎng)店交易早已被征稅查稅

在中國，網(wǎng)店主要是指B2C 和C2C兩種網(wǎng)絡(luò)交易模式，即“企業(yè)對個人”B2C （Business-to-Customer）模式，指企業(yè)直接面向消費者零售商品和服務(wù)， 也就是為消費者提供網(wǎng)上商店；C2C（Consumer–to-Consumer）模式，即個人通過網(wǎng)絡(luò)平臺對個人提供商品和服務(wù)。而尚未被全部征稅的C2C模式中，個體零售網(wǎng)店無論運營者是個人還是企業(yè)，一般都是以個人身份在天貓、淘寶等網(wǎng)絡(luò)交易平臺注冊的。

雖然公眾討論的是對電商征稅問題，但實際上，注冊為企業(yè)的電商，比如京東、當當、蘇寧等，稅務(wù)部門自始至終都能對它們的商業(yè)活動進行征稅。按國家稅務(wù)總局稅收科研所副所長靳東升介紹，電商、網(wǎng)店并非不交稅：“我們國家電子商務(wù)發(fā)展很快，大家有個誤區(qū)就是電子商務(wù)不征稅。實際上電商不是不交稅，垂直型電商、電商中企業(yè)商戶的交易額都是要交稅的，他們交的是增值稅和所得稅。只是在網(wǎng)絡(luò)購物的C2C賣家，即個人對個人交易中沒有稅務(wù)登記是征不到稅的。所以雖然網(wǎng)絡(luò)交易額已經(jīng)很大，但實際上并非所有的網(wǎng)絡(luò)交易都不征稅。”

C2C模式中，很多網(wǎng)店沒在工商部門注冊營業(yè)執(zhí)照，進行交易時不必開發(fā)票。以中國現(xiàn)行稅制，按理是無法征稅的。但武漢、上海等地的稅務(wù)部門在幾年前已經(jīng)判定這些網(wǎng)店是偷漏稅商戶，要補繳稅款。

“彤彤屋”嬰兒用品網(wǎng)站是由“黎依市場策劃公司”在淘寶上注冊的一家網(wǎng)店。雖然公司進行了工商登記，但淘寶網(wǎng)店作為單獨的經(jīng)營實體當時并沒進行工商登記，因此銷售商品時不必開具任何發(fā)票，也不用記賬。2006年6月至12月半年間，“彤彤屋”嬰幼兒用品網(wǎng)站共銷售貨物金額為289.5萬余元。上海市普陀區(qū)國稅局認定這家沒有正式工商登記的網(wǎng)店在偷漏稅，核定的“彤彤屋”少繳的稅款近11萬元。

2011年6月湖北武漢開出首張國內(nèi)個人網(wǎng)店稅單，淘寶網(wǎng)女裝網(wǎng)店“我的百分之一”被武漢市國稅局征收其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅以及滯納金共計430.79萬元。武漢市國稅局稱“我的百分之一”女裝網(wǎng)店是由“武漢爪那服飾有限公司”在淘寶注冊的，該公司通過實體店和網(wǎng)絡(luò)銷售服飾，故要對實體公司進行征稅；但“我的百分之一”女裝網(wǎng)店稱其“武漢爪那服飾有限公司”只是“為了注冊商標和辦理員工社保”，沒有通過實體店進行服飾的銷售。

世界慣例是豁免個體小網(wǎng)店稅款

目前世界各國關(guān)于電子商務(wù)課稅至少存在一點共識，那就是“稅收中性原則”：一是盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔(dān)；二是征稅應(yīng)避免對網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)生干擾。特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。在1996年美國財政部發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報告、1997年歐洲委員會頒布的《面對電子商務(wù)歐洲的首選稅收政策》報告、1998年的經(jīng)合組織“電子商務(wù)專題會議”都提到“稅收中性原則”這一點。

而為了避免雁過拔毛式的增值稅、消費稅則干擾電商市場，世界通行的規(guī)則是豁免個人運營的小規(guī)模網(wǎng)店的稅款。根據(jù)日本的《特商取引法》，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營需要繳稅。但日本的法律規(guī)定，若是以自己家為經(jīng)營單位，那么家庭大部分開支可以計入經(jīng)營成本，抵扣應(yīng)稅額。一般，如果年經(jīng)營收入不足100萬日元（6.8萬人民幣），是不足以應(yīng)付家庭日常開支的，因此不用繳稅。所以日本只有年收益超過100萬日元的網(wǎng)店才需要自行報稅。

在美國，電商、網(wǎng)店在稅法上被歸屬于零售業(yè)，零售稅在美國又屬于地方稅種，所以各州間為了爭取稅源基本上都力求對電子商務(wù)進行征稅。因此美國高等法院曾作出判決：凡是網(wǎng)上商店實體不在某個州，并且與消費者通過網(wǎng)上訂購發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，那么該州不得對該網(wǎng)商征收消費稅。但2013年5月，美國國會通過《市場公平法案》，該法案的主要內(nèi)容是：允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅。盡管如此，《市場公平法案》還是必須對規(guī)模較小的企業(yè)進行豁免。如果一個零售商，其前一年跨州交易產(chǎn)生的年銷售額低于100萬美金，那么可以申請豁免銷售稅。

稅收不應(yīng)該細化到無孔不入。否則這會使市場個體的自發(fā)交易變得更加困難，窒息這個市場的活力。

摘編自網(wǎng)易