工程建設項目中跟蹤審計的應用分析

湖南省益陽市安化縣審計局 13500

摘要：隨著現代建筑工程施工事業的不斷發展，跟蹤審計這種全新的審計模式在整個工程建設中得到了普遍的運用，它改變了傳統的事后審計方式，通過事前介入以及事中監督等方法很好地避免了難以糾正事后審計所出現的各種問題。本文主要對現代工程建設項目中跟蹤審計存在的相關問題進行探析，并在此基礎上提出了幾條切實可行的應對措施，從而來提升工程建設項目施工過程中的跟蹤審計水平。

關鍵詞：工程建設；跟蹤審計；提升措施；注意問題

跟蹤審計在工程建設過程中的實際運用能夠從根本上提升項目施工的質量。全新的跟蹤審計方式雖然從根本上提升了審計的效果和質量，但是，與工程建設項目的發展需求還存在較大的差距。工程項目的建設單位對審計內容、審計范圍、審計要求、理解支持程度等各不相同，這些因素都導致跟蹤審計、以至于國家審計的權威受到影響，審計風險不斷增大。

一、工程建設項目跟蹤審計的意義和功能

工程建設項目是一項復雜而龐大的工程，建設周期比較長、投資大，所涉及的人員和單位也較多。通過跟蹤審計活動能夠從根本上規范各種不良行為，監督施工材料和施工設備的使用狀況，減少資金投入，保證工程建設的質量，提升整個建筑工程建設項目管理工作水平。[1]建設項目跟蹤審計是是相對事后審計而言的，是審計機構以國家的法律、法規為依據，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關利益者的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。工程建設項目審計工作通過對整個工程所進行的管理和監督工作來準確計算每一個工程周期所耗費的資金，從而對工程造價進行管理和控制，并及時追究和改正各個部門在工程施工過程中的差錯，保證工程監理單位能夠恪盡職守，順利完成施工任務，提升工程建設項目總體水平。全過程審計目標概括講，滿足真實、合法、有效要求；滿足審計對象經濟特征本質要求；滿足審計功能最優發揮；滿足委托者對審計工作要求。具有監督、評價、控制、評價、鑒證、評價等功能。跟蹤審計工作所涉及的內容和范圍較廣，包括對項目工程的績效、管理、效益以及經營進行審計，通過系統的審計工作來糾正整個工程建設過程中所存在的“九輕九重”問題，還能夠轉變審計人員的思想觀念，參與到工程建設整個過程中。絕大多數工程建設項目都是在公開招投標的情況下進行的，跟蹤審計能通過事前介入和事中監督來對項目施工單位的行為進行管理和規范，盡可能的預防各種腐敗行為，從而來降低工程施工成本，提升財政資金投資的經濟和社會效益。但作為審計人員依法依歸開展跟蹤審計工作的基本原則是不參與項目的管理和決策，不參與工程簽證，對于簽證不符合實際的單獨制作審計證據。

二、現階段工程建設項目跟蹤審計存在的相關問題

跟蹤審計作為一種全新的建設項目審計方式，在實際運用過程中還存在很多問題。

（一）跟蹤審計覆蓋面狹窄、制度約束性不強

工程建設項目作為一項系統、復雜的工程，包括項目可研、立項、設計、施工、結算以及竣工決算等階段，只有通過系統的法律約束，才能保證順利完成工程建設。[2]現階段的制度、法規雖然對國家投資工程項目提出了明確規定，需要在國家審計的監督作用下來進行，但是，沒有明確提出必要的審計條例和開展審計工作的實施細則，從而導致很多工程項目建設單位一味地規避審計而采取各種措施，導致跟蹤審計工作存在很多盲區。審計覆蓋面過窄，進一步影響整個審計工作的效果。

（二）審計存在很大隨意性，科學性不強

同一個工程建設項目在實際施工過程中涉及到很多專業，這就需要審計人員的專業素質必須要滿足每一個專業的審計工作，并按照科學的操作規范和審計流程來逐一進行各項審計工作。目前，很多單位都沒有制定較為完善與科學的審計流程，對審計的范圍、職責、程序以及內容沒有進行規定或者雖有相關規定，但過于籠統，不具有很強的可操作性，從而導致整個審計工作受到審計人員的主觀能動性的影響較為明顯，被審單位很難采取相應的措施來提升工程質量。

（三）審計力量微弱，工作人員素質較低

跟蹤審計工作涉及的內容比較多、審計范圍也很廣、審計時間長、工作量大，為了能夠從根本上達到審計工作的相關目標，要保證有足夠的工作人員參與到審計工作中，審計人員只有具備更加專業的知識和更高的綜合素質，能夠熟練掌握各種工程建設的管理要求，熟悉相關的政策要求，能夠準確定位各個管理工作的缺失部位、銜接部位、薄弱環節，并提出相應的改進建議和意見，從而做出正確的評價，滿足相關的審計目的。[3]很多項目建設的審計人員都比較注重財務審計，對工程項目的管理工作缺少經驗和應有的專業知識，很難滿足工程項目建設所提出的對審計工作的綜合性要求，容易導致審計結論出現不恰當、不全面的現象，加大了整個審計工作的風險。

（四）跟蹤審計盲區較多，審計困難較多

我國現階段的工程建設項目所進行的審計工作都是在施工合同簽訂之后、甚至是工程建設基本完成之后進行的，施工項目前期階段所包含的可行性研究、發改立項、施工圖紙設計、方案設計以及招投標等過程屬于審計盲區，而這些因素恰恰又都是整個工程項目的關鍵。如果沒有對工程建設項目的可行性進行研究分析，可能引起決策失誤，從而給整個項目建設帶來嚴重的經濟損失。若施工圖紙、施工方案的設計存在問題，則很難控制工程進度、工程造價、工程安全以及工程質量等。

三、提升工程建設項目審計水平的措施

（一）對工程建設項目進行合理定位，抓住審計重點和關鍵環節

在現有的跟蹤審計模式影響下，審計工作已經成為工程項目中重要環節，工程管理與工程審計交互進行，審計人員全過程對工程進展進行跟蹤審計，在審計過程中發現的問題以審計意見單的形式提出相應的審計意見和建議，從而更好地幫助被審計單位及時改進和糾偏工作？。跟蹤審計工作涉及到很多管理控制、自檢、管理責任、管理服務質量、施工人員、施工物品以及資金等不同方面，所以，要想從根本上提升跟蹤審計工作水平，就要抓住審計重點，做好定位工作。在工程決策階段做好投資實施方向、投資方案等決策參謀工作，從而為投資決策提供較好的科學依據，進一步對設計、規劃以及工程方案的指導框架、原則以及基礎進行明確。并對工程項目實施的必要性進行審計，還要兼顧項目資金來源如項目貸款的實際使用狀況以及投資的可行性等工作。[4]從工程施工階段所進行的跟蹤審計看，主要是對工程的簽證以及工程變更進行控制，對工程項目進度進行確認，并參與隱蔽工程的驗收工作，對簽證與實際不符的，審計人員按程序單獨制作審計證據，作為工程結算的依據之一。對建筑施工過程中所用到的各類施工材料，要進行科學有效的調查，包括詢價工作。審核各個時期所出現的工程變更，避免建設單位和施工單位出現合伙造假，對工程付款進度進行科學有效的控制，按照施工合同或者工程進度進行付款，取得所有隱蔽工程的驗收資料，為今后的工程結算奠定良好的理論依據和數據基礎。

（二）整合力量，對工程建設項目以及跟蹤審計的相關風險進行防范

工程建設項目涉及到建筑結構、工程力學、施工技術、地基基礎以及施工組織等多個專業和學科，進行工程項目跟蹤審計從根本上突破了財務收支審計工作的實際范圍，若審計人員不具備專業的技能，很難達到相應的審計目標，實現跟蹤審計的應有功能。審計單位必須要對這一工作進行高度重視，采取有效的措施來提升審計技能。結合審計工作現狀做好人員培訓工作，對多個學科知識進行整合，從而提升在職審計人員的勞動技能的專業素質。[5]聘請高水平的中介專業人員，從根本上彌補先天性專業不足，并且有計劃的逐步優化審計單位的人才結構，發揮和體現出跟蹤審計的優勢和相關特點，防范各種審計風險的出現。還要強化對審計人員的職業道德建設工作，審計部門要保持到高度的警惕性，嚴格執行審計工作的八不準，確保實施工程決算工作的審計部門的廉政教育工作，并加強考核和監督工作，通過招標和投標的方式來聘請水平較高的中介專業人員，從而順利進行工程建設項目的審計工作。

四、跟蹤審計中應注意的問題

審計機關在實施跟蹤審計時，首先，要明確跟蹤審計的目標。確定跟蹤審計的總體目標可以促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。根據風險評估情況確定跟蹤審計的具體目標和重點，可以利用較少的審計資源，實現跟蹤審計的總體目標。其次，要在考慮承受能力的情況下，積極穩妥，突出重點，量力而行。審計機關一定要堅持審計工作“二十字“方針，貫徹突出重點、量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。審計機關在確定跟蹤審計項目時，要按照相關要求，對關系國計民生的重大工程項目和重點財政資金兩大類項目實行全過程跟蹤審計。在跟蹤審計中要區別項目不同情況，明確審計目標，抓住重要環節、關鍵時點和重點開展審計。同時，在跟蹤審計的過程中，一定要結合各級審計機關的實際，積極穩妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度分，有重點地開展。第三、要注意防范風險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存