淺談基層醫療單位內部會計控制存在的問題及對策

魏霞

【摘 要】基層醫療單位制定內部會計控制制度的目的，在于保證其經濟活動的正常進行，保護單位資產的安全，完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針，政策的貫徹執行程度，評價單位的經濟效益，提高單位經營管理水平。隨著藥品零差價的實施以及績效工資考核的推行，加強內部會計控制顯得尤為重要。

【關健詞】內部會計控制；問題；對策

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0032-01

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。

基層醫療單位應當根據國家有關法律法規，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。但是目前大多數基層醫療衛生機構還是沒有建立一套完整有效的內部會計控制系統，隨著藥品零差價的實施以及績效工資考核的推行，更有必要健全基層醫療衛生機構內部會計控制制度。

一、建立內部會計控制的必要性

（一）是提高會計信息質量的需要

會計應當如實反應單位的財務狀況、經營成果，以滿足各方面對財務信息的需要，有助于管理者作出正確的經營決策。只有建立完善的內部會計控制制度，才能提高會計信息的質量，保證提供信息的真實、完整，維護我國市場經濟秩序。

（二）是保證單位資產安全的需要

只有建立完善的內部會計控制制度，才能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

（三）是確保國家有關法律法規和單位內部規章制度貫徹執行的需要

雖然國家出臺了很多法律法規，但在實際執行過程中并未嚴格按照各項規定執行，破壞了國家法律法規的嚴肅性和權威性，為了確保各項政策法規的財貫徹執行，保證經濟活動的合理合法，就必須建立內部會計控制制度。

二、基層醫療單位內部會計控制中存在問題

（一）領導重視度不夠

基層醫療單位大多領導都是臨床業務人員出生，有的領導抽象的認為加強單位資產管理及成本核算就是內部控制，簡單的認為會計的職能就是核算職能，形成領導重抓業務管理，輕會計控制的現狀。甚至有些領導認為會計控制就是一堆堆手冊、文件和制度，處理事情過程中以強調靈活性為由不按規定程序辦理，從而使會計控制失去了剛性和嚴肅性。由于忽視會計工作在單位管理中的核心地位，會計職能受到嚴重歪曲，不賦予會計相應的職權，會計的法定地位難以確認，也導致了財會人員對單位內部會計制度的漠視，有意無意地弱化了單位內部會計控制。

（二）會計人員綜合能力有待提高

加強內部會計控制，要求會計人員具有良好的職業操守和專業勝任能力，但是由于會計人員，特別是基層醫療單位的會計人員知識結構層次低等原因，普遍存在道德水準不高、專業知識水平差、業務視野狹隘、組織能力差等弱點，會計工作過程中過于聽從領導的安排，從而影響了對外披露信息的準確及完整性。

（三）機構設置及人員工作的獨立性不夠

會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。由于基層醫療單位的工作特性，特別是成立會計核算中心以后，單位只保留一名報帳會計，職能分工不明，會計人員身兼多職，從一定程序上分散了會計人員的工作精力。而且會計人員的流動性強，考核機制不到位，從而削減了他們的工作責任心，工作上領導上怎么說怎么辦，造成對外信息的不對稱。

（四）內部會計控制的監督機制不到位

內部會計控制制度的實施，需要在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現提高效能的目的，保證會計控制的有效性。現實中許多單位雖有各種財經制度辦法，但卻沒有嚴格的監督機制來保障實施，導致內控制度形同虛設；有的單位側重于事后監督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后；還有的企業對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標，使得內控措施難以真正落到實處。

三、基層醫療單位內部會計控制問題的對策

（一）提高管理層對內部會計控制的重要性認識

主管部門要加強領導人員培訓，使單位負責人能正確認識到建立內部會計控制制度是《會計法》的要求，它對保護單位資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。單位負責人在思想上有了正確的認識，在工作中才可能帶頭執行，從組織領導層面解決內部控制執行不力的根本癥結。

（二）加強培訓，提高會計人員的整體素質

強化會計人員的法制觀念，把職業道德教育作為一項長期的工作，并且有計劃、有組織的進行。主管部門還應對財務人員采取分層次、分期、分批的進行短期業務培訓，加強對財經法律、法規和制度的學習。

（三）健全內部會計控制制度體系。

單位應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本單位特點的內部控制制度，以達到會計控制的目的。

（四）明確控制目標并加強評價與分析

內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生，即使發生了，也容易及時發現和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

總之，內部會計控制貫穿于基層醫療單位經營管理的全方面，在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節發揮著重要的作用。只有做好這項工作，才能更好的實現單位的社會效益與經濟效益，在為社會提供優良的醫療服務的同時，提高單位自身的市場競爭力，為其健康發展提供有力的保證。

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