新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

王婷婷

新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

王婷婷

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公共財(cái)政體制改革的需要，為了更好地對(duì)高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范，財(cái)政部修訂發(fā)布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。本文通過(guò)新形勢(shì)下，新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比研究，深刻分析了新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響，指出我們應(yīng)當(dāng)充分挖掘新會(huì)計(jì)制度中優(yōu)化改進(jìn)的功能，提高高校財(cái)務(wù)管理的信息質(zhì)量及管理水平，建立更加科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)高校健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；高校；財(cái)務(wù)管理

一、新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要變化

新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的根本理念是在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制，并同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等信息需求。新《會(huì)計(jì)制度》既適應(yīng)了政府公共財(cái)政改革的需要，也為進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理提供了政策依據(jù)。

目前已經(jīng)執(zhí)行但原制度沒(méi)有的內(nèi)容主要有：第一，總會(huì)計(jì)師的級(jí)別；第二，非流動(dòng)資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提折舊問(wèn)題；第三，把基本建設(shè)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的核算內(nèi)容，納入“大賬”進(jìn)行核算；第四，增加了成本管理的內(nèi)容：高校成本費(fèi)用；第五，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，首次引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念，改進(jìn)了報(bào)表中各項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，取消了部分存在缺點(diǎn)的體系例如資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目。具體到會(huì)計(jì)核算科目有如下變化，詳見(jiàn)下表。

事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度下新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)比表：

此外，新會(huì)計(jì)制度新增的會(huì)計(jì)科目有：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、在建工程、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處置資產(chǎn)損益、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他支出。

二、新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為高校財(cái)務(wù)管理政策的實(shí)施和推行提供了有力的保障

自2013年1月1日起全面施行的《會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位并提高其級(jí)別。總會(huì)計(jì)師崗位的設(shè)置使得高校的財(cái)務(wù)管理不再僅僅作為預(yù)算資金活動(dòng)來(lái)推行，有利于轉(zhuǎn)變高校財(cái)務(wù)管理理念，促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)資金來(lái)源由單純的依靠財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收繳向多元化、經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)變。

高校預(yù)算的執(zhí)行與否直接影響到高校財(cái)務(wù)管理工作能否順利展開(kāi)。新制度明確了高校總會(huì)計(jì)師崗位的設(shè)置，有利于保證高校財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)政策的實(shí)施和推行，有利于建立健全高校的財(cái)務(wù)管理制度，提高執(zhí)政能力。

（二）新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有利于真實(shí)的反映高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和狀況

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：會(huì)計(jì)部門可以依照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或與之相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)進(jìn)行折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。相比舊的會(huì)計(jì)制度而言，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量管理有巨大突破，引進(jìn)了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，同時(shí)在具體會(huì)計(jì)核算中新增了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目。

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，但是在舊的會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只是依照其事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入相應(yīng)的提取極少比例的維修基金，而無(wú)形資產(chǎn)則是在事業(yè)用的情況下一次攤銷。這樣做的結(jié)果容易導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)，不利于高校的資產(chǎn)管理，也不能真實(shí)的反映高校的資產(chǎn)狀況。其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為：（1）提取修購(gòu)基金的方法與原有的會(huì)計(jì)制度相沖突，不能很好的實(shí)施；（2）固定資產(chǎn)不及時(shí)提取折舊，不利于對(duì)固定產(chǎn)的價(jià)值和質(zhì)量同時(shí)進(jìn)行管理；（3）固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，原有的會(huì)計(jì)制度是直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金，無(wú)法給財(cái)務(wù)管理人員提供直觀的數(shù)據(jù)，不利于實(shí)施和構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

新制度的實(shí)施很好的解決了這一系列的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：（1）強(qiáng)化了資產(chǎn)的入賬管理，使固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷符合實(shí)際要求，并設(shè)置相關(guān)具體科目，在資產(chǎn)的計(jì)量方面更加真實(shí)準(zhǔn)確，切實(shí)可行；（2）科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，根據(jù)政府公共財(cái)政改革的需要，新制度摒棄了舊的不合理的科目，使會(huì)計(jì)科目更全面更合理。它打破了固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)期間使用的界限問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員可以更系統(tǒng)的設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，有效的反映固定資產(chǎn)的公允價(jià)值凈額；（3）直觀的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，新制度提出了實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，其在科目的設(shè)置上也更有利于財(cái)務(wù)管理者采集有效的原始數(shù)據(jù)，對(duì)固定資產(chǎn)從價(jià)值和質(zhì)量上同時(shí)進(jìn)行管理。

（三）新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使準(zhǔn)確計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本成為可能

高校的成本核算與管理一直以來(lái)都是探討的重點(diǎn)。我國(guó)高校由于其性質(zhì)的不同如本科院校與高職高專，專業(yè)的不同如文、理科，從而導(dǎo)致其核算成本必定不同。但是在舊的會(huì)計(jì)制度下，高校統(tǒng)一實(shí)行的都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，主要反映預(yù)算資金的使用去向。雖然方便了國(guó)家的監(jiān)督和控制，但是并沒(méi)有考慮到高校內(nèi)部管理的要求。

新會(huì)計(jì)制度在成本核算與管理上作出了突出的貢獻(xiàn)，提高了高校財(cái)務(wù)管理的能力。具體表現(xiàn)在：

1.新會(huì)計(jì)制度對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)行雙軌制：在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算的同時(shí)，其有關(guān)數(shù)據(jù)將定時(shí)納入“大賬”進(jìn)行核算。新會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置中新設(shè)了“在建工程”會(huì)計(jì)科目，并在該科目下設(shè)置了“基建工程”明細(xì)科目，用來(lái)核算由基建賬并入的在建工程成本，這一規(guī)定有利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，從而為計(jì)算高校學(xué)生培養(yǎng)成本提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.增加了成本管理的內(nèi)容：高校成本費(fèi)用（包括教育費(fèi)用、管理費(fèi)用、科研費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用等）。原有的教育成本在會(huì)計(jì)上僅指教學(xué)成本，新會(huì)計(jì)制度指出教育成本還應(yīng)包括學(xué)生的生活成本及放棄的收入等，明確了高校成本費(fèi)用這一概念。并對(duì)高校日常活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算，相當(dāng)于設(shè)置了成本費(fèi)用核算對(duì)象和項(xiàng)目，使計(jì)算高校學(xué)生培養(yǎng)成本更加系統(tǒng)完善。

3.將高校日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的收入與費(fèi)用分開(kāi)核算。舊的會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)收入和學(xué)費(fèi)收入均是一次性列為收入，而新制度明確規(guī)定應(yīng)將科研項(xiàng)目成本、非科研項(xiàng)目成本和期間成本明確的界定出來(lái)，為高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算提供了理論依據(jù)。

此外，新會(huì)計(jì)制度在成本管理上還設(shè)置了具體相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，主要體現(xiàn)在“費(fèi)用類”科目上，例如：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”、“其他支出（指利息、捐贈(zèng)等）”，這些其實(shí)已經(jīng)包含了事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容，所有支出基本都包括在這幾個(gè)科目中，有利于財(cái)務(wù)管理者對(duì)成本進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。同時(shí)，可以計(jì)算出相關(guān)數(shù)據(jù)與同類高校之間進(jìn)行對(duì)比，有效降低高校學(xué)生培養(yǎng)成本，提高教學(xué)質(zhì)量。

（四）新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有利于控制風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展，高校由精英式教學(xué)向普遍式教育發(fā)展，學(xué)生讀書人數(shù)的增加導(dǎo)致高校的不斷擴(kuò)招，舊的會(huì)計(jì)制度下依靠政府撥款及學(xué)費(fèi)收入已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校發(fā)展的需要，大幅舉債加大了高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

新會(huì)計(jì)制度針對(duì)這一情況作出了一系列的改進(jìn)，有效的處理好高校面臨的問(wèn)題。新增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，將原有的“結(jié)余分配”變更為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。更加全面的規(guī)范高校收、支、存情況，能夠按照事業(yè)單位的特點(diǎn)確定補(bǔ)助數(shù)額，從而使資金的開(kāi)銷更加直觀有據(jù)可查。在管理過(guò)程中能夠做到條理分明，避免了過(guò)度舉債現(xiàn)象的發(fā)生，能夠合理有效的控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（五）新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提升了高校財(cái)務(wù)管理的水平

新會(huì)計(jì)制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，首次引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念，改進(jìn)了報(bào)表中各項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，取消了部分存在缺點(diǎn)的體系例如：資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目，并新增了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”等。這一更改增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性，使高校的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加的完整、合理，從而提高了高校財(cái)務(wù)管理的水平。

三、結(jié)語(yǔ)

新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的貫徹和實(shí)施，將促使高校的財(cái)務(wù)管理更加的全面、真實(shí)和完善。通過(guò)新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比研究，我們應(yīng)當(dāng)充分挖掘新會(huì)計(jì)制度中優(yōu)化改進(jìn)的功能，提高高校財(cái)務(wù)管理的信息質(zhì)量及管理水平，建立更加科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)高校健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

[l]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào).

[2]王萍，趙靜.關(guān)于事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理要求的思索[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2013(6).

[3]彭華.高等學(xué)校新會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新及意義研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010.

[4]鄧建華.高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2011.02.

[5]趙竹明,李娟.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化及思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013.01.

（作者單位：洛陽(yáng)理工學(xué)院）