中國“稅收痛苦”問題無法回避

賈 康 不久前，中國社科院財經戰略研究院報告提到“中國人均稅負近萬元”引起熱議。近日，該院高培勇院長提出，我國稅負的90%甚至更多都壓在企業身上，建議通過稅制改革增加居民個人繳納稅收的比重，再次引發網民激烈討論。有人認為，這是在鼓勵增加普通民眾的負擔。對此，筆者想做一些厘清。 從直觀形式看，我國從居民個人那里直接征收的稅收，在目前階段還不足一成，即政府收入中九成以上是從企業那里征收的。而從實質問題看，企業繳的稅最后并不一定就出自企業自身。除企業所得稅這種直接稅基本無轉嫁機制外，形式上由企業繳納的增值稅、營業稅等流轉稅會發生轉嫁。經濟分析表明，大部分流轉稅最終由消費者負擔，所以流轉稅因其轉嫁特征而被專業語匯稱為“間接稅”。于是，我國由間接稅為主的稅制特征所形成的稅收負擔歸宿的格局與特點，便成為對“稅負壓力”問題作出理性分析認識的關鍵點。與間接稅可轉嫁于消費者這一概念以及稅收歸宿概念相關的“真問題”，在我國至少需指出如下幾點： 第一，由于我國間接稅收入在全部稅收收入中的比重甚高，所以我國的消費大眾實際上成為向國庫作稅收貢獻的主要群體，這一點也是與其他經濟體情況相比形成重大差異的現階段的“特殊國情”。 第二，在現階段我國大多數消費者是低中收入階層，由于他們將相當大部分的收入用于滿足基本生活需要，因此在消費環節承擔稅負、作出利益讓渡，很大程度上便屬于在基本生活資料層次上的利益讓渡，其“痛苦程度”也就較高。一旦百姓隨納稅人意識和基本稅收知識的提升而知道“饅頭里有稅”、“月餅里有稅”，他們的不滿甚至憤怒便會油然而生。 第三，為回應公眾訴求，降低實際的“稅收痛苦”程度，隨著經濟發展、收入水平提升和收入差距擴大的矛盾問題凸顯，我國在總體稅制結構中應適當、逐步地提升直接稅的調節作用，以及提高直接稅收入占全部稅收收入的比重。這樣在大體維持宏觀稅負水平的前提下，也就可以降低社會總體的稅收痛苦程度——因為當更多的國庫收入份額是來自有支付能力的較高收入階層的直接稅繳納時（并由此相應地替代間接稅收入），這些直接稅納稅人便是較多地在其“享受資料”的層面對國庫作出利益讓渡，他們感受的痛苦程度并不高。筆者認為，當下中國的“稅負”及“稅收痛苦”問題無法回避。但在當前階段解決問題的關鍵，既不在于降低宏觀稅負，也不在于指出宏觀稅負人均指標與“企業上交90%稅收”在直觀形式上的不對應，而在于如何使實際的“稅負壓力”從宏觀（社會整體）到微觀（單個居民）的結構分布合理化；如何針對財稅再分配功能薄弱問題，經過改革使之能夠得到矯治。在此，有必要援引十八屆三中全會《決定》中的改革任務要求：“逐步提高直接稅比重”，并努力把稅制改革配套融入優化收入分配、促進國家治理體系和治理能力現代化的全面改革?！ㄗ髡呤秦斦控斦茖W研究所所長）