1．行政事業單位國有資產劃轉是否納稅

1．行政事業單位國有資產劃轉是否納稅

問：我公司（城市建設投資公司）作為政府投資融資平臺，為提高公司的融資能力，本地政府將全縣行政事業單位國有房地產產權統一劃轉到我公司名下，并且辦理產權過戶手續，劃轉資產增加公司注冊資本金。資產產權劃轉后會有“三個不變”：（一）辦公用非經營性資產繼續保持資產公務職能的物質基礎不變，政府授權資產管理機構委托原使用管理單位繼續使用，并承擔日常管理維護工作。（二）單位資產形成所產生的債權債務主體不變，仍由原產權單位承擔。（三）經營性資產所形成的資產收益原則上不變，資產收益納入預算管理；該資產形成所產生的債務經審計確認后，從經營收益中逐年解決。請問，行政事業單位國有房地產產權劃轉是否繳納營業稅、土地增值稅、印花稅以及受讓方是否繳納企業所得稅、印花稅、契稅？

竹溪縣城市建設投資公司 周成

答：資產劃轉不屬于營業稅征稅范圍。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第三條規定：征收銷售不動產營業稅是以有償有償轉讓不動產所有權為前提，所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。行政事業單位無償劃轉資產過程中，作為原有資產產權單位既沒有取得貨幣，也沒有取得貨物或其他經濟利益。第五條同時規定，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，均視同發生應稅行為繳納營業稅。但無償劃撥不等同于無償贈與，無償贈與是贈與人將自己的財產無償給予受贈人、受贈人表示接受的一種行為，這種行為的實質是財產所有權的轉移。無償贈與既不需要付息也不需要還本，是“標的”單方面轉移。而無償劃撥是不以獲利為目的，把自己的東西或合法利益或權利讓給他人。所以，行政事業單位資產劃轉不是贈與行為，資產劃轉不需要回報，雙方都不產生經濟利益。行政事業單位資產劃轉，作為資產劃轉方即不屬于視同發生應稅行為，也未取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，因此不屬于營業稅征稅范圍。

資產劃轉不屬于土地增值稅征稅范圍。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第二條規定：“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。”《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第二條規定：“條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉讓房地產的行為。”另據《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第四條規定：“細則所稱的贈與是指如下情況：（一）房產所有人，土地使用權所有人將房屋產權，土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的。（二）房產所有人，土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體，國家機關將房屋產權，土地使用權贈與教育，民政和其他社會福利，公益事業的。上述社會團體是指中國青少年發展基金會，希望工程基金會，宋慶齡基金會，減災委員會，中國紅十字會，中國殘疾人聯合會，全國老年基金會，老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。”但行政事業單位無償劃轉房地產，不屬于無償贈與范疇，理由同上。同時資產劃轉方非有償轉讓房地產，所以，行政事業單位劃轉資產不屬于土地增值稅征稅范圍。

受讓劃轉資產免征契稅。《財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規定：對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。

資產劃轉屬于投資行為不繳納企業所得稅。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規定：“縣級以上人民政府（包括政府有關部門，下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。”也就是說，對縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產作為股權投資劃入企業，屬于政府投資行為，按現行企業所得稅規定，不屬于收入范疇。企業應將其作為國家資本金（資本公積）進行處理。另外，該項資產價值通常由政府在劃轉時直接確定，因此，該項資產的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。

資產劃轉不繳納印花稅。《財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）第八條規定：對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。

曲金海