3．1萬元的月工資適用稅率為什么不是20%而是35%

3．1萬元的月工資適用稅率為什么不是20%而是35%

問：我公司新來的外籍專家杰克每月在我公司實際工作5天，領取工資收入1萬元，按照新的個人所得稅法規定的工資薪金的稅率表，應當是超過法定擔保金額：10000-3500-1300=5200（元），查找適用稅率應當是第三級：25%的個人所得稅稅率。但是，我們當地的地稅機關在對我們進行代扣稅納稅檢查時，說我們代扣稅額不足，要向我們追繳，并且他們說我們應當按35%的適用稅率計算代扣稅，對此我們很是納悶，我們有錯嗎？

新芯集成電路制造有限公司 張芳菲

答：對領取1萬元的月工資，其適用稅率你們認為是20%，筆者覺得應當是對的。但是你在問題中提到的情況有兩個特殊的方面：一是領取這個月工資的是個外籍人員；二是他在你們單位的實際工作天數是不滿一個月，只有5天，所以對此情況就發生了一些質的變化了。

《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號）第六條規定：不滿一個月的工資、薪金所得應納稅款的計算：屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個人，凡應僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均應按全月工資、薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下：

如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應以日工資、薪金乘以當月天數換算成月工資、薪金后，按上述公式計算應納稅額。

根據國稅發〔1994〕148號文的規定，你單位的外籍專家杰克雖然領取的是1萬元的月工資，但是他的實際工作天數是5天，所以得以每月30天計算其月收益，再按月收益扣除法定扣除金額4800元，即10000÷5×30－4800＝55200（元）。按照工資、薪金的稅率表，查找其適用稅率就應當是35%，故你們當地的地

稅機關所講的是對的。

從收益稅的期間計稅原則來說，應當以一個完整的期間收益為一個計算期，如果某個計稅收入不足一個計稅期，則應當將其推算為一個計稅期數據確認相應的稅率，然后根據這一稅率計算所推算數據的應納稅額，再按照實際收益數據占所推算出的計算期數據的比例計算出實際收益的應納稅額。

如前面所提出的例子，杰克當月的實際收益為1萬元，而我們推出一個完整的計算期的數據為6萬元，按照6萬元找出適用工資、薪金的個人所得稅的稅率為35%，再通過查找該稅率表，確認該稅率下的速算扣除數為5505元。故我們可以算出杰克當月應扣繳其工資、薪金的個人所得稅為：［（60000－3500－1300）×35%－5505］×1÷6＝2302.5（元）（注：其中3500為法定扣除金額，1300為外國人加計扣除金額，1為杰克的實際收入為1萬元，6為推算出的杰克的全月收入）。

在實際運用中，我國稅率是從人性化的角度出發，更多的沒有按照收益稅期間的計算原則來規定計算方法的。而是規定納稅人實際取得的不足一個計稅期的，按一個計稅期收入來對待。我國稅法目前的政策中，除了對無住所的外國人的工資薪金個人所得稅是按照收益稅期間計稅原則來確定政策的，其他各項均按照從寬的要求執行的。

我國對不足一個計稅期而按照一個計稅期對待的有如下相關政策：

（一）《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）第五十三條規定：“企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。……企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度”。

（二）《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十七條規定：“實行承包、承租經營的納稅義務人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經營所得計算納稅，在一個納稅年度內，承包、承租經營不足十二個月的，以其實際承包、承租經營月份數為一個納稅年度計算納稅。”

（三）《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號）文件規定：“個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業因在納稅年度中間開業、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足一年的，對個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為一個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經營月份數，以每月3500元的減除標準確定。計算公式如下：應納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額

當年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當年實際經營月份數

應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數

謝震強