淺析我國的會計監督與改進措施

沈宇橋

一、會計監督的意義

會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。如何增強會計主體的競爭力，保持市場經濟體系健康、穩定運行，加強會計監督是一個具體而有效的措施。

會計監督體系主要由三大部件組成：一是單位內部的會計監督。由企業或者單位的專職會計人員負責監督單位內部的會計信息，單位內部的會計監督就是在管理層的授權下，內部會計監督人員為評估會計信息是否真實可靠，同時可以評價了解單位財務狀況、審核會計流程、會計賬簿登記和編制財務報告等會計工作，并且使得單位的經濟活動和財務會計活動在法律規定的范圍內有效的運行，為企業的良好運轉提供幫助。二是國家監督。所謂國家監督就是在財政稅務和審計等主管部門的監督下，審查各個單位所進行的會計工作的情況，國家監督是目前我國會計監督體系的主要組成部分，國家監督和單位內部會計監督兩者互為補充。三是社會監督。普遍認為社會監督是經由注冊會計師根據《中國注冊會計師法》，《會計法》等法律所承接的審計工作。注冊會計師首先審查相關申請人的情況，在法律的許可之下，根據自己的專業知識和職業判斷對企業單位的財務報告內部控制等一系列內容進行審計，并出具相應的審計報告，對外界公布，同時完成整個審計工作。

二、我國企業會計監督制度的缺陷分析

（一）企業單位負責人的約束機制不健全

某些單位負責人無視相關會計法律，忽視會計監督制度，或是違反回避原則，指派自己的親屬在本單位負責會計崗位工作，或是蔑視資金使用流程，隨意提取供己揮霍，損害股東的利益，甚至指使會計人員偽造會計憑證，違規辦理會計事項，做假賬，偷逃稅款。也有的單位領導法制觀念淡薄，違規干預會計工作，隨意更改會計信息，從而使得會計信息真實性大幅降低，會計監督人員不能有效地行使監督職能。通過簡單的統計可以發現，在會計違法違紀和虛假會計信息當中，單位負責人的違法違規指示和干預往往起著重要作用。一些公司為了上市而不惜包裝整個公司，偽造會計信息，使得投資者的利益受到極大的損害，可以看出因為對于單位負責人的約束機制不夠健全，阻礙了對于會計工作的有效監督。

（二）企業管理體制不健全

現今我國的企業管理結構同發達國家成熟的大型上市企業相比，還處于初級階段，無論在整體架構還是相關部門結構上都很不成熟，同時我們注意到大部分企業不僅沒有形成完善的管理結構，管理體制的不健全甚至還影響到了企業的正常運行。因此在企業內部建立健全完善的企業內部會計監督制度體系顯得意義重大。盡管一些企業建立了內部會計監督制度，但是也不夠完善，基本上形同虛設。因此，由于企業會計信息質量低下，會計制度缺陷等原因造成的企業倒閉和經營不善的現象屢見不鮮。

（三）會計人員的雙重身份和綜合素質問題

對于企業或者政府事業單位來說會計人員的“雙重身份”是會計監督弱化的重要原因。會計人員既代表社會利益監督單位的會計工作，同時又為單位提供有償服務，領取報酬。顯然在這種體制下，會計人員作為企事業單位的一名員工，不能完全站在社會大眾的利益角度上起到監督會計信息的作用。當雇主的利益和社會的整體利益相矛盾的時候，會計人員不得不考慮自己在單位中的個人利益，不愿意或者不敢與指示其違規處理的領導進行抗衡，使得國家的相關法律形同虛設，致使社會整體利益受損。其次，企事業單位的會計信息往往只由會計人員負責。因此，作為主要參與人員的會計人員的綜合素質對于會計監督的有效實施意義重大。隨著我國經濟的發展，企事業單位需要大量的專業會計人才滿足日常需求。盡管現今的教育體系經過數十年的發展使得會計人員稀缺的情況得以緩解，但會計人員綜合能力不高，業務水平有限，學歷結構不合理，職業素質低下的事實仍然存在。再者，會計人員自身對會計工作的監督意識不強，法律意識淡薄，在受到雇主指示的情況之下，參與會計信息造假，為會計信息失真情況的惡化起到了推波助瀾的作用。

（四）政府監督權威的不斷弱化

隨著我國經濟的不斷發展，政府部門存在不能充分適應經濟高速發展的情況，一些法律法規的制定落后于快速發展的市場變化。管理部門往往只要求企業繳足的稅收，對于沒有造成重大的社會影響就不去重點加強監管相應的違法犯罪事件，使得相關事件也僅僅是對事不對人的進行了處置，只處以限期改正等輕微處罰，沒有追究到具體責任人。可以說，經濟的快速發展導致了政府無法監管到位，需要引起相關部門的重視和反思。

三、治理措施與相關建議

（一）建立現代化企業制度

對于單位內部會計監督弱化的情況首先要建立現代企業制度，現代企業制度的一個重要特點就在于公司治理結構“產權清晰，代理關系明確”。作為一個組織結構完整的企業，就要充分發揮股東大會、董事會、監事會對于經營管理層的監督作用。從總的關系上來看，董事會代表股東的利益，選出監事會監督管理層的經營。其次是完善單位內部會計制度。不同職務和崗位之間相互聯系和制約，形成有效的制約機制。并且通過實施個人責任制，明確每個職位每個環節的責任。同時，企業要建立考核、評估制度，實施有效可行的責任追究制度并且采取相應的處罰手段，外在監督和內在約束相結合，加強單位內部的會計監督。

（二）明確會計責任的主體

在實際工作之中，有些單位負責人認為會計工作屬于單位內部事務，領導可以隨意參與，指示，授意，指示，或者命令會計人員按照自己的要求處理會計信息。但是每當出現情況之后，就將責任推給會計人員獨自承擔，嚴重干擾了會計監督工作的有效運行。因此明確會計責任主體對于提高會計獨立性大有裨益。我們不僅應當在法律中明確，作為單位負責人應對于本單位的會計信息的真實性和完整性負責，不得授意，命令會計人員違法違規處理會計信息，提高會計工作的獨立性，其次還可以要求單位負責人作為會計業務的最終負責人，應當具有相應的會計工作管理知識，才可以領導會計部門的工作。

（三）增設政府會計監督機構

對于改進國家監督弱化的情況，本文的建議在于增設會計監督機構。在當前，由于缺乏對于私有企業的財務狀況和會計賬目的充分監督，導致了大量的造假事件，嚴重影響了我國的會計信息質量。政府部門可以考慮在財政系統下增設相應的會計監督機構，對于企業的帳簿進行階段性抽查，或者也可以安排專門財政內資金，由會計師事務所進行投標，由他們對于相關行業進行會計抽查，加大抽查的概率和頻率，從嚴查處，使得企業的財務造假成本大幅上升，對于相關責任人予以禁止進入相關市場之類的處罰，從而消除責任人造假的想法。

（四）培養高素質的會計從業人員

會計人員是最終控制會計信息產生的主要來源，所以高質量的會計信息也意味著需要大量高素質的會計人才，高素質的會計人才就要求我們著力于在高校中完善會計職業道德教育的重要性，與提高會計從業人員資格考試中關于職業道德的比例，這是對于會計人員在從事會計工作之前的要求，在會計工作人員正式參與會計工作之后，可以要求會計從業人員每年參與一定時間的職業道德教育，將職業道德考核納入到資格證年審制度當中去，提高會計人員學歷水平和薪酬水平也是有利于提高會計人員的素質。

（五）完善法律法規建設

我國的會計法律法規制度是以《會計法》為核心的體系，《總會計師條例》《企業會計準則》等相關的部門法規和條例作為具體的行為標準起到了約束和指導會計工作的作用。而當今世界發展迅速，金融行業不斷推陳出新。這對于會計工作來說也意味著要求我們更快的適應經濟的變化，對于相應的具體準則和法律法規也需要與時俱進的予以改革。一方面，立法者要不斷的研究新形勢下會計工作的要求，傾聽具體工作者的建議，對過于陳舊的準則和指導意見進行修改。另一方面，也要加強會計法律法規對于從業人員的震懾力，使得單位負責人和會計人員提高認識，自覺守法，嚴格執法，嚴肅履行職責，在全社會中營造一種良好的職業氛圍，注重會計信息的質量。

四、結語

隨著我國經濟不斷與世界相融合，開放的市場和與日俱增的全球化要求我們不斷向國際標準看齊，建立健全完善的會計監督體制，培育健康的社會環境，注重會計信息的質量，是我國企業能否在新一輪的國際競爭之中脫穎而出的重要標桿和基石，所以如何提高企業會計監督的質量，建立高質量的內部控制制度是我們亟需思考的問題。

[1]毛淑娟.淺談會計監督與會計立法，城市建設理論研究（電子版）2012.

[2李君楠.關于我國企業會計監督體系研究.商情.2013.

[3]程世奎.芻議企業會計監督.會計之友.2003.