論戰略導向下企業全面預算管理體系的構建與實施

鐘恭揚 于慧芳 王利崗

論戰略導向下企業全面預算管理體系的構建與實施

鐘恭揚 于慧芳 王利崗

一、全面預算管理與戰略的定義及兩者間的關聯、影響

全面預算管理指的是企業在固定時段內日常經營、財務及投資等方面綜合整體預算。而戰略指的是企業設置的方針、規劃的一種模型、模式，其特征：前瞻性、長期性及全局性。在一定程度上戰略可決定預算，預算同時可扶持、修正戰略。因此，企業全面預算管理需要以戰略為導向，緊密聯系，按照企業制定的預算情況，及時調整戰略，確保企業利益最大化，且穩定持續發展。

1.對企業全面預算管理體系來說，戰略具有導向、規劃功能

全面預算管理基本涵蓋了整個企業內的全部資源，并且在分配資源時必須要保證企業能夠滿足可持續發展的標準，體現出戰略指導規劃的重要性。全面預算管理體系其實是服務于未來的，不管是最初的制定工作，還是后期的調整作業，都是以戰略為導向的。換句話說，想要確保企業戰略能夠全方位地得到支持，就需要以戰略為導向，構建全面預算管理系統。

2.對企業戰略來說，全面預算管理具有反饋、調整、修正功能

全面預算管理主要是以戰略為企業導向，分配、整合各類資源：企業人力、財務、信息等資源，再對所有企業資源進行預算管理，適度地分權或授權，在一定程度上能夠使得企業全面預算管理實施得更為合理化、科學化。另一方面，為確保戰略本身的嚴肅性、謹慎性，進一步讓全面預算管理更加適應企業戰略，就需要全面預算管理體系按照企業實際執行狀況，及時對戰略作出調整、優化，從而更高效地完成企業任務。

3.全面預算管理與企業戰略可互相促進、提升

在規劃企業戰略時，最需要著重考慮的就是全面預算管理體系中的資本運營情況。資本運營其實就是企業以戰略為基礎，對資源實行分配，有效地整合、配置企業資本與其它可用資源，從而構成集籌資、投資、收益為一體的財務系統，并緊密融合資本市場改變元素及運作的財務扶持手段。通過合理地運營資本就能有效地管理、調整企業戰略，確保資本這類財務資源整合、優化，聯合其他資源，進一步提升企業在經濟市場中的競爭地位。同樣地，戰略提升，在一定程度上能確保全面預算管理實施得安全、可靠性。

二、戰略導向基礎下，實施全面預算管理所存在的一系列問題

1.戰略與企業全面預算管理尚不能同步實施

在19世紀的中期，我國一些工業企業就開始實行預算管理經營手段，并由于計劃經濟逐漸轉向市場經濟，使得預算管理不斷受到重視、關注，被廣泛實施應用，讓全面預算管理成為目前企業管理過程中不可或缺的一種措施。企業戰略是在20世紀后期才出現的，興起時間較晚，發展滯后，很多企業目前還未普及應用以企業戰略為導向的預算管理。主要的制約原因就是計劃經濟體制的存在，使得企業在日常經營的過程中缺乏自主權，過度重視短期利潤，而忽略了長遠的持續發展趨向，從而造成戰略管理始終跟不上全面預算管理的發展步伐，因此，不能確保全面預算管理是以最真實的企業戰略為導向構建、實施的。

2.對戰略與全面預算管理認知力不足，理解不夠

戰略管理的理論與實踐都是處于緩慢發展中的，因此，企業對戰略的認知力還不足，對戰略基礎下的全面預算管理的理解程度也不夠深。大部分企業管理者就認為，戰略規劃僅僅只是領導層的事情，與日常企業經營活動沒有過多的聯系，根本就不知道企業戰略目標為何，更加阻礙了企業經營作業的發展道路。另一方面，在編制預算的過程中，企業不能很好地分析經濟市場行情、局勢，就不能構建出較為精準的企業預算體系，僅僅簡單地在上年度的報表中加以修改，使得預算的合理性、準確性得不到保證，不能體現出完整具體的企業預算管理策略，更加不能發揮企業戰略對全面預算管理作業的導向功能。

3.企業最終利益與戰略目標相互不一致，發展有分歧

有效地落實、完成戰略目標通常依賴于完善、科學的企業管理機制和各部門的協調合作。在工作實踐時，各部門利益始終與企業總體利益存在或多或少的矛盾沖突。在預算編制設計的過程中，各部門員工工作理念基本都是順利完成本部門的工作業務指標，拿到合理的職工薪酬而已，根本不會考慮整個企業戰略目標是否得以實現。預算指標的最終確定，常常會成為一場在管理層與各部門之間展開的搏斗競技，這一預算指標，在一定程度上不能很好地分析外部環境與企業資源間的關聯，不能對企業經營活動實施指導，更不能達到企業戰略的目標，直接影響著企業未來的穩定發展。

4.外部環境影響著預算目標的落實、執行形勢

21世紀之后，經濟市場變化多端，各行各業發展迅速，競爭日益激烈，趨于白熱化，且經濟市場環境也不斷發展、改變，在一定程度上制約著企業日常經營活動發展，需要讓預算目標及時根據經濟市場的變化而有所改變。而企業戰略目標則是按照企業實際的經營、財務狀況所規劃的具有前瞻性的長期任務，通常有效期3—5年，并且戰略理念、步驟、經營局勢以及其它重要的財務指標一旦確定，就不能輕易發生任何變動、調整。因此，如果企業外部環境變化波動較大，就很難達到當年的企業戰略目標，為來年的預算管理帶來一定的不便。

5.預算考核評價制度不完善，缺乏獎懲鼓勵措施

全面預算管理是一種較為完備的管理系統，全員、全額、全程，它不單單涵蓋了企業預算的編制、計劃、執行過程，還囊括了對預算成果的分析與整合、優化、調整以及最終的考核評價等過程。一般情況下，編制、計劃、執行和調整管理過程都是企業投入大量精力較為重視的環節，而考核評價卻往往被忽視，要么程序不規范，要么直接被省略，并且缺乏獎懲鼓勵機制，這樣的話，就會降低員工的熱情度、積極性，從而完成不了預算指標。除此之外，考核指標有時候過于固定化，都是一系列量化的財務標準，各部門為了達到考核標準，完成戰略指標獲得相應報酬，始終將預算值制定為低標準，不是根據企業自身的實際經營發展情況而定，同時各部門也只追求短期的業績效益，忽視長期的企業服務、創新發展。

三、有效構建全面預算管理體系的策略

1.強化一系列非財務指標應用于全面預算管理系統中的作用力度

將財務指標當作企業全面預算管理整體目標，在一定程度上雖然可以規劃企業未來整體的發展趨向、目標方向，但仍有不可避免的缺陷，不能真實、全面地反映企業的經營管理情況和企業財務狀況。因此，在預算管理過程中，企業還要強調非財務指標的價值意義。應認識到財務指標和非財務指標之間不是彼此獨立的，且兩者間的關系是因果關系。在全面預算管理系統里，財務指標呈顯性，全面預算的實施結果都可直接由財務指標反映；而非財務指標則是呈隱性，不通過財務數據所反映，可它在企業管理中的作用卻是無法忽視的。企業就必須要積極增強非財務指標在企業全面預算管理機制中的應用功能，進一步地提高戰略導向下企業全面預算指標的高效性，確保企業走可持續發展道路。

2.創設以戰略為導向基礎的企業全面預算管理任務目標

戰略導向下的企業全面預算管理理念就是憑借企業戰略指導企業經營運作，從而完成目標任務，而預算管理的實施是為了全方位地扶持企業戰略。因此，對于企業預算管理體系來說，預算目標至關重要，并且它是否完善、全面、具體直接對落實企業預算情況有巨大的影響作用。假如企業全面預算管理機制不是以戰略為導向基礎，或戰略導向能力不足的話，就會使得整體的預算目標不完整、失衡，在一定程度上影響著企業整體的全面預算落實、執行情況。并且企業全面預算管理戰略目標意圖在一定程度上局限著全面預算管理內容、形式的構建、實施、發展，所以構建企業全面管理機制，必須要以戰略為導向基礎。

3.改善全面預算管理的組織管理部門

企業需要設立預算管理委員會來負責全面預算管理的編制、執行、落實情況。另一方面，企業還需要創建一套有可行性的全面預算管理機制，從而確保企業全面預算管理可高效運營、執行，進一步促使預算管理達到戰略目標，完成企業預期任務。除此之外，企業還需要積極完善全面預算管理中的考核評價制度及激勵措施。換句話來說，企業需要對全面預算管理任務情況實施考核作業，按照考核結果，及時調整戰略，采取相應的獎懲措施。這樣的話，不僅能夠激發部門員工對工作的積極性、熱情度，還能實現企業戰略發展目標，有效地落實全面預算管理任務。

4.加強應變能力，構建緊密關聯經濟局勢的預算管理調整系統

想要更好地適應復雜多變的市場環境，就需要鍛煉企業的應變能力，讓其針對外部環境的變化及時地做出調整，修正預算指標、戰略目標。由此可知，企業需要構建完善、具體的預算調整制度，憑借滾動預算這類的有效措施，讓預算目標真實地反映企業實際經營運作情況，為企業樹立正確的發展方向，確保企業獲得預算管理計劃的效益，保證企業穩定、持續發展。并且要確保預算自身的嚴謹性，可合理地應用手段加強企業的適應力，緊密結合經濟市場環境實現企業預算指標任務，而不單單只是一味地調整、修正企業戰略目標。

全面預算管理是落實戰略情況的一項重要措施，但仍存在著一些不可抗拒的阻礙，企業領導者與部門員工都需要積極面對，找出問題根源所在，并加以改進完善，以戰略為導向，構建出更有效的企業全面預算管理系統，進一步促進企業獲取高效的利潤，提高經濟市場競爭力，走可持續發展道路。

（作者單位：中國海洋石油總公司、北京中醫藥大學財務處、大同煤礦集團有限公司云岡礦財務科）