發電企業稅務管理內部控制研究

孫鵬

內部控制是現代企業管理的重要環節，越來越受到社會各界的關注和重視，特別是在稅務管理方面，一旦發生風險，將給發電企業造成重大影響。如何將稅務管理風險控制點前移，提升發電企業稅務管理內部控制能力，是每個發電企業必須認真思考和對待的問題。

一、企業稅務風險產生的原因

稅務風險是指因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。主要體現為以下兩方面內容：一是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、或者少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及企業名譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用好有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。企業的稅務風險管理貫穿于生產經營活動過程中，體現為基本建設、電力營銷、合同管理、投融資等資本運作活動中。

（一）企業所處稅收環境

一方面國家目前普遍推行結構性減稅，在推行減稅同時，只有通過嚴征管才能保障稅收公平，稅務機關不但通過稽查手段對納稅人納稅行為進行監管，通過納稅評估等方式對納稅人加強了進一步監管，因此企業稅務風險會加大；另一方面我國稅收政策、法規等不斷調整和更新，在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，企業財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現偏差而給企業帶來風險；第三方面是稅務機關在涉稅實務中具有的自由裁量權，所以公司所在地的稅務人員執法公正性、專業水平高低會導致企業稅務風險加大。

(二)公司內部因素

1.經營理念。因發電企業管理者的經營風格、法律意識、內部管理等方面的因素都會對稅務風險產生一定的影響。一般電力企業的經營管理者大部分法律意識比較高，稅務風險相對較低。

2.人員的素質因素。主要是指公司財稅人員相關的教育背景、工作經歷、工作態度、專業能力等。發電企業財稅人員由于涉及人員較多，分工較細，并非所有財務人員對國家稅收政策都能準確把握。隨著國家政策的不斷變化，財稅人員必須不斷提高自身業務素質，否則將因人員素質落后而增加企業稅務風險。

3.公司的稅務風險管理制度和流程。稅務風險管理制度和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務風險管理的結果。許多電力企業并未設置專門的稅務風險管理部門和規范的稅務風險管理制度，從而提高了稅務風險。

二、我國發電企業稅務管理內部控制現狀

（一）稅務管理內部控制制度不完善

發電企業內部的管理人員對稅務管理內部控制的理解有限、重視程度不夠，造成企業內部控制制度不健全、不完善。相當部分的企業未建立內部控制制度或已建立內控制度，但內控制度建設滯后，制度建設跟不上業務發展需要,于是出現問題時，治標不治本；內部控制建設缺乏系統性，控制分散與控制不足并存，容易出現管理上的盲區，結果也只是流于形式，起不到真正的作用。

（二）管理人員管控意識有待提高

部分發電企業稅務風險防范意識淡薄,風險識別和評估方法、手段落后。企業盲目強調競爭，過度追求業績指標，往往是新業務出來以后再追加風險點的控制，結果是內部控制跟不上業務發展的需要，甚至為追求業績利用企業的制度漏洞而為客戶違規行為提供便利。風險識別和評估方法、手段落后，對于企業經營過程中的內部及外部因素所涵蓋的各種風險，主要采用主觀方法進行判斷，缺少可量化的風險評價指標體系。

（三）內部控制評價和監督機制不完善

有些企業已經建立了內部控制制度，但因為沒有輔之以健全完善的內部控制評價體系，從而使內控制度無法有效實施，造成企業的內控制度流于形式。我國部分發電企業對企業管理者的政績、業績考核基本是以利潤等財務指標為主要依據，缺乏對企業整體內部控制的綜合動態的考核，無法使企業管理者認真貫徹落實內部控制制度，內控措施落實不到位，也就無法很好地提升企業的管理水平。

三、發電企業稅務管理內部控制風險點識別

1.稅務籌劃風險

（1）企業的稅務籌劃基礎條件，包括企業管理決策層和相關人員對稅務籌劃的認識程度、企業會計核算和財務管理水平、企業涉稅誠信等方面的條件薄弱，基礎信息不穩固，不利于稅務籌劃工作的開展，稅務籌劃失敗的風險較大。例如：①企業管理決策層對稅務籌劃認識和重視程度不足；②稅務籌劃人員業務素質較低，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業務缺乏了解；③企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真。

2.稅務籌劃不當，存在稅務籌劃不足或過度稅務籌劃的問題，導致企業稅務籌劃未能達到預期效果，甚至面臨稅務機關處罰的風險。具體包括兩階段的風險：①稅務籌劃方案制定階段，存在方案制定不合理，影響稅務籌劃效果的風險。②稅務籌劃方案實施階段，存在實施過程與計劃出現偏差，面臨稅務機關處罰的風險。

（二）稅收政策風險

1.政策選擇風險。企業自認采取的稅務政策符合一個地區或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規的規定，由此給企業的稅務籌劃活動造成一定的損失與危害。

2.政策變化風險。政府稅收舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出，給企業的稅收活動所帶來的不確定性，使得依據原稅收政策設計的稅務籌劃方案由合理合法變為不合理不合法，使稅務籌劃存在風險。

（三）稅務行政執法偏差風險

稅務機關在稅務行政執法過程中出現偏差，導致企業可能面臨稅務行政機構處罰的風險。稅務機關在稅務行政執法過程中出現偏差，導致企業可能面臨稅務行政機構處罰的風險。

（四）稅務核算與記賬風險

由于企業稅務核算與財務記錄不準確不完整，導致財務報表信息無法反映企業稅務負擔的真實狀況，可能面臨稅務機構處罰的風險。

企業稅務核算的基礎信息遺漏或失真，影響稅務計賬的準確性和完整性，導致財務報表信息無法反映企業稅務負擔的真實狀況，可能面臨稅務機構處罰的風險。

企業財務部門對稅務事項的會計處理不當，導致財務報表信息無法反映企業稅務負擔的真實狀況，可能面臨稅務機構處罰的風險。例如：①財務人員沒有全面遵守或有效把握國家財會制度或稅收政策，例如在支出方面擅自擴大稅法規定的抵扣范圍，忽略必需的損失報批程序，虛列預提費用，列支與企業無關的費用，將資本性支出混同收益性支出等。②由于財會制度和稅收政策之間存在永久性或者暫時性差異，而存在被財政、審計或稅務機關查處后，面臨承擔補稅和罰款的不利后果的風險。

（五）稅務遵從風險

企業沒有履行依法納稅義務，以致遭受稅務機關處罰和各種負面影響的風險。例如：①企業沒有按照規定辦理稅務登記；②賬簿憑證、檔案等涉稅資料管理不當，資料的開具、使用和保管不符合相關規定；③沒有按照規定提供納稅申報表、財務報表、同期文檔等稅務資料；④沒有根據稅法規定及時、足額納稅；⑤沒有依法履行相關稅款的代扣代繳義務等。

四、稅務風險的應對策略

（一）建立健全的企業內部控制體系

建立健全的發電企業的內部控制體系，完善公司治理結構，企業內部機構要權責明確，相互制衡。決策機構、監督機構和執行機構必須各司其職，各機構分別行使決策權、監督權和執行權。企業各個層級之間執行“委托—代理”關系，由上至下以縱向授權的方式在企業各層之間分配權力，由此形成一個健全完善的內部控制制度體系，進而使企業的管理逐步規范化、秩序化，更好地為企業的可持續發展服務。

（二）建立稅務風險預案防范機制和監督制度

宏觀環境不斷變化的，電力企業經營業務的多樣性，使得電力企業稅務風險預案防范機制建立成為必然。建立相應的預案，對可能發生或與預期不符的情況進行反映，適時地調整其業務目標及實施過程，以便通過風險的防范與管理，降低因宏觀環境的不確定性因素給企業帶來的稅務風險，提高風險防范效益。

(三)提高各級管理人員和業務人員的稅務風險防范意識

企業業務形成是由業務人員經辦，財稅人員一般是對業務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業務的稅務風險的大小。比如虛假發票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，所以業務人員對稅收的態度影響企業稅務風險的大小。

企業管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，由于一般電力企業基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業管理的首位。

（四）不斷學習財稅知識

企業財務會計不但應該更新財務會計知識，而且更應該學習掌握國家最新稅收政策規定，一方面是因為國家稅制改革不斷進行，新的政策法規日新月異；另一方面國家稅收法律大多以公告形式出臺，稅務機關對新的政策的傳遞不再具有法定義務，所以財稅知識的學習成為必要。

五、信息與溝通

建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與企業治理層以及管理層的溝通和反饋，發現問題應及時報告并采取應對措施。通過信息化手段保證會計基礎工作的準確性。通過信息化手段，如上線ERP實現資源與數據的共享。

建立和完善稅務管理流程，將稅務管理滲透至公司經營管理的各個環節。通過將企業涉稅防范風險點前移，確保各項稅收法規政策執行到位，防范涉稅風險；通過參加招投標、合同匯簽等環節對涉稅事項進行把關，對發現的涉稅問題進行歸納和總結；日常工作中注重發票等基礎工作，加強對發票的規范性、報銷憑證完整性的審核，規范日常稅務工作，防范涉稅風險。

六、監督和改進

利用稅務中介優勢，加強稅務監督。與稅務中介簽訂常年稅務服務合同，通過稅務中介專業力量對發電企業的各項稅務工作進行把關。要求稅務中介將控制重大稅務風險擺在首位，著重關注企業重大經營決策、重要經營活動和重點業務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。

目前大部分電力企業通過委托稅務師事務所對企業涉稅事宜進行審核。企業通過定期審核發現自身存在的問題并改正從而達到降低風險的目的。在稅務風險防范監督制度中，還可以通過內部審計針對主要稅種的納稅的合法性進行審計。

七、結語

近年來，內部控制的好壞已經成為衡量現代企業管理的重要標志，企業內部控制建設作為一項復雜的系統工程，越來越受到社會的廣泛關注，其已經成為統合和控制企業整體的有力工具。針對當前發電企業稅務管理內部控制建設面臨的種種問題，企業應進行認真分析、研究，積極探索完善措施，推進企業內部控制建設高效運行，以切實提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展。

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