煤礦改擴建項目對增值納稅的影響

彭昌彬

煤礦改擴建項目對增值納稅的影響

彭昌彬

增值稅改革影響著我國工農業生產的方方面面，我們要全面客觀的看待增值稅改革對各行各業的影響。本文就增值稅納稅轉型展開討論，分析煤礦改擴建項目對其繳納增值稅的影響，并對應對策略進行研究。

煤礦；改革擴建；增值納稅

增值稅是我國的重要稅種之一，是我國稅收的重要來源，增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。根據固定資產所含進項稅扣除方式不同可以將增值稅繳納分為以下幾種方式：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。其中我國在改革開放初期一直采用的是生產型增值稅。這種方式不允許企業抵扣購進固定資產的稅額，存在的問題日益顯露，制約了我國企業進行技術改革的積極性。因此，我國為了應對國際金融危機帶來的不良影響，對我國增值稅實施全面改革，由以往的生產型增值稅轉變為消費型增值稅。

一、增值稅改革對煤礦企業的影響及原因分析

消費型增值稅指的是在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。增值稅的改革對煤礦企業的影響主要表現在以下方面：

1.這次增值稅改革的側重點是允許企業在新購固定資產發生時，可以抵消部分銷項稅額。這樣一來，通過實行這項增值稅政策就能夠使企業應支付的增值稅額減少，減輕了企業稅收負擔。與此同時，在對企業進行日后年度折舊估價時，企業折舊進入成本的費用額就減少了，無形中就降低了企業的運營成本，提升了企業的利潤空間，使企業更加有機會和資金進行設備和產品的升級換代，對鼓勵境外企業投資有了很大幫助。

但是，筆者看來，對于煤礦企業而言，在改擴項目時并不能從中獲益，反而會加大企業成本，主要是由以下原因造成的：一是煤礦行業作為我國典型的資源開采性產業，其固定資產具有特殊性。煤礦產業的原料具有特殊性，幾乎沒有原材料可以進購和消耗，因此在進行采購額和銷售額抵消時，煤礦企業就不能享受增值稅政策帶來的益處。二是《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》中規定煤礦企業所用的礦井、巷道等結構性建筑不能作為進稅項進行進行抵扣，以礦井和巷道為附著物的配套設備也不能進行抵扣，甚至包括通風管道，抽風設備、排水系統等都不能作為進稅項進行抵扣。這樣一來，煤礦企業不僅對固有設備投資大，還不能享受抵扣優惠，其實際交付稅額將遠遠超過其他行業。三是由于煤礦企業對固定資產投資較為集中，主要集中在設備與技術改造期間，待轉入正常生產階段后，大型設備等固定資產投入將減少，新增固定資產進項稅能抵扣的相應稅額也將減少。許多省份的煤礦企業屬于建設時間較長的老企業，采礦量已經進入穩定或產量下降時期，大規模的固定資產投入已經結束，因此可以用來抵扣的進項稅也減少了很多。

2.增值稅改革中的另一個重點就是增值稅的稅率由13%恢復到17%。這項措施是從我國資源環境的大局出發，體現了國家對資源的保護，對節約型社會政策的實施。但是，對于不同類別的礦產開采，增值稅帶來的影響也有所不同。對于煤礦行業中的下游行業，如電力、焦化、有色金屬等，增值稅的改革也是有好處的，能夠督促下游行業進一步提高資源利用率，在保護資源方面起到作用。但是對于位于煤炭行業上游的煤礦開采業來講，增值稅的調整大大影響了煤礦行業的成本和現金流等。由于煤炭的價格具有較強的市場性，金融危機對煤礦行業的影響也日益明顯，煤炭企業的效益也逐漸降低。在這種情況下，煤炭價格下跌，煤炭下游行業將很難接受增值稅的上漲，又無法將壓力轉嫁給購買者，只能是由煤礦行業自己承擔增值稅的上漲。

二、煤礦企業改擴建項目中應對增值稅改革的措施

雖然增值稅的改革無形中向煤礦企業轉嫁了納稅壓力，但是也放寬了企業進購設備所含進項稅對企業消費稅的抵扣數額，煤礦企業應該利用改擴建項目抓住這次歷史性機遇，充分利用增值稅轉型政策帶來的優惠，主要措施可以從以下幾個方面進行：

1.進行設備和技術改造。根據增值稅改革的政策描述，新進購的設備可以作為企業進項稅抵扣消費稅，因此，進行設備更新和技術改造是降低增值稅的重要渠道之一。這樣既可以減少企業的稅收負擔，也能夠減少煤礦企業對城市建設稅和教育稅的繳納。進行設備更新和技術改造是煤礦企業改擴建項目的重要組成部分，而更新設備和技術改造是減少企業設備折舊度的重要方式，能夠大大提高企業的利潤空間。所以，煤礦企業進行改擴建項目能夠大大減弱增值稅改革對企業的負面影響，促使企業對企業的內部資產額和設備安置進行籌劃，進一步擴大煤礦企業的利潤空間。

2.采購設備盡量采用增值稅發票。通過調查發現，煤礦企業在增值稅改革中受到不良影響，還是由于不規范利用增值稅發票引起的。因此，煤礦企業在采購企業設備進行企業改擴建項目時，應該具有主動索取國家增值稅專用發票的意識，向國家索取增值稅專用發票，這樣才能有效地享受國家增值稅進稅項的抵扣政策。許多煤礦企業反應，由于市場變化較快，企業在進行設備進購時不知道該何時索取國家增值稅發票。在這個時候，煤礦企業也應該注重改擴建項目中的發票索取，充分認識增值稅發票的使用途徑，待到有確定用途后，在決定是否啟用增值稅發票進行抵扣。這是煤礦企業在進行企業發展戰略時應該具備的基本思路。

3.選擇正確的資產抵扣增值稅時機。煤礦企業進行改擴建項目時大部分是對固定資產的購買，但是為了能夠良好運用增值稅政策促進企業的發展，需要慎重考慮購買固定資產的時機。在通常情況下，企業在購買固定資產的時機恰好應該是企業產生較多增值稅的銷項稅額的時機，只有在這個時機進行改擴建項目，進購固定資產。只有這樣才能使企業實現固定資產進購額全額抵消。但是，假如企業購買的固定資產額超過了這個時期的銷項稅額，那么就會出現一部分資產不能抵用的現象，使得企業的固定資產抵扣率降低。所以，這就要求煤礦企業進行改擴建項目時需要進行嚴密的產品預算，合理規劃企業的資產利用范圍，使企業的成本有效降低。

三、結語

通過以上論述可以得出，增值稅改革能夠對國民經濟的各個方面產生影響，但是增值稅改革對于煤礦企業而言帶來的不僅僅是負面影響，還有機遇和挑戰，是督促煤礦企業進行改擴建項目，促進企業轉型升級的重要方式。因此，煤礦企業應該正確看待增值稅改革，充分調動自身主觀能動性，利用煤礦企業改擴建項目來影響增值稅的繳納，只有這樣才能夠促進我國煤礦行業得到全面提升。

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[2]李連良,張月玲,徐偉偉.對煤炭企業增值稅轉型的若干思考[J].煤炭經濟研究，2008(10).

[3]張瑩.淺議增值稅轉型對煤炭企業的積極影響[J].煤炭經濟研究，2009(08).

（作者單位：阿克蘇塔河礦業有限責任公司）