高新技術企業動態研發預算管理系統的構建

葉菁

高新技術企業動態研發預算管理系統的構建

葉菁

研發預算對高新技術企業來說至關重要，然而傳統的預算模式已經不再適用于不確定性極強的研發管理，急需一種新型的預算模式。本文通過分析X公司在傳統研發預算管理系統下的缺陷，從研發項目資源分配及動態研發預算管理系統構建兩方面對高新技術企業研發預算管理提出改進意見。

高新技術企業；預算管理；研發預算

一、X公司研發預算管理現狀

（一）X公司背景介紹

X生物科技股份有限公司位于我國中部某市國家級高新技術開發區，國家級生物產業基地，創建于1999年5月，是一家主要以研發、生產和銷售生物農藥原藥及其制劑的高科技公司，具有自主進出口經營權。公司主要產品蘇云金芽孢桿菌、井岡霉素、枯草芽胞桿菌，廣泛應用于國內外農業、畜牧業、水產養殖、水體防治等領域，產品遠銷二十多個國家和地區。

（二）X公司研發預算管理現狀

1.X公司研發概況

X公司擁有國家級的企業技術中心中試基地和亞洲一流的生物農藥生產基地，在微生物發酵、生化工程、生物測定、昆蟲飼養、微生物篩選與分離及生物制劑的開發方面擁有不俗的實力。公司目前擁有自主專利技術8項，研究成果獲得國際領先和國際先進水平5個，產品包含以Bt、井岡霉素、嘧啶核苷類抗菌素（農抗120）、微生態制劑Bs等為主的十大系列30多個品種。

2.X公司研發預算系統流程

（1）編制研發預算。根據X公司現有的對研發項目的分類管理，編制預算時，具體分為項目預算總額、截止本年累計支出、下年度預算、本年度工作進展、下年度工作進展。

（2）執行研發預算并對執行過程進行監控和信息反饋，檢查執行情況是否與研發預算相符。

（3）如果執行情況與研發預算不相符，且差異不在可接受范圍內，檢查研發預算編制是否正確。

（4）如果差異是由研發預算編制不準確造成的，對研發預算進行調整。

（5）評價考核研發預算的執行情況。

二、X公司傳統研發預算管理系統中存在的問題

（一）研發預算管理缺乏戰略高度

X公司的研發預算編制，將所有的研發項目劃分為兩大類即新產品開發類和工藝改進類，從項目本身出發，根據每類研發項目的資源投入情況進行預算編制，沒有與企業的總體戰略目標相結合，因此研發預算也缺乏實現長期戰略目標的保證機制。另外，X公司研發預算的目標仍以財務目標為主，集中在資源投入及成本消耗上，非財務目標的缺乏難以完整體現作為高新技術企業進行研發活動所要達成的總體目標。

（二）研發預算管理缺乏動態性

X公司作為高新技術企業，其運作處于極大的不確定性及動態性中，但企業在進行研發預算編制時仍按照定期預算的編制方法，按照預算編制的整體時間表在每年一月份由董事會給出研發的全年預算。這種編制方法缺乏隨機應變的適應性及動態性，所以當外部環境不穩定，尤其是研發環境發生變化時，管理者無法對原有的研發預算做出及時調整，導致資源投入無法準確匹配研發項目的要求。

（三）預算編制方法存在不適用性

對于研發的預算編制方法，X公司目前仍然是建立在標準成本的基礎上的，研發預算將成本簡單地劃分為材料費、設備費、人工費和其他費用，按照這樣的分類標準進行資源配置。但是，由于研發活動具有高度的不確定性、非標準化等特點，傳統的預算管理模式很難滿足研發預算管理的需要，往往導致模式失效，即無法依據所提供的預算數據對研發過程進行有效控制，所編制的預算無法與研發的實際過程相配合。

（四）研發預算執行與控制不足

預算控制在企業管理中的作用不容忽視，生物農藥行業是技術密集型行業，資本投入的時間跨度大，需要配合產品的成本下降而進行持續的投入,在產品的成本中，研發費用占有較高的比重。研發預算編制工作基于企業的戰略，涵蓋了未來幾年內新產品投放、資金等主要方面，使得預算執行更加重要。然而X公司卻存在實際執行預算時因為主觀原因改變原定預算的情況，形成預算調整隨意，使得預算成為空談。

三、X公司動態研發預算管理系統構建

（一）研發項目選擇及資源分配

建立完善的研發預算管理系統，首先應當從明確投資項目及分配資源開始，接下來再實施具體的預算管理流程。預算投資項目選擇的核心問題在于如何配置資源。通常情況下，新產品研發類會比工藝改進類項目風險更大，周期更長。企業如何在兩類項目中配置資源是研發計劃和研發項目選擇的核心問題，也是一直困擾管理層的難題。為解決這一難題，我們推薦引入實物期權理論。

對X公司來說，動態環境和企業自身變化等帶來的不確定性不僅能帶來風險，還能帶來有巨大的價值，為了獲得這種價值，企業的財務管理人員需要設計出有足夠靈活性（擴張或收縮的選擇）的實物期權制度，而不能采用傳統的評估現金流的方法。傳統的凈現值等評價方法將不再適用不確定性較強的環境，因為這些指標主要評價短期回報，而忽視了機會成功把握的長期價值。研發活動是對于企業未來的一種投入，X公司研發周期大概在三年左右，因此研發投入的收益存在較長的時滯。同時，由于X公司自身規模較小，資金能力不足，因此X公司必須權衡考慮企業長期發展、企業生存來進行研發項目選擇。

具體來說，企業在進行研發項目選擇時，在考慮其未來現金流帶來的基本NPV時，還應在此基礎上加上因為選擇權而帶來的實物期權價值，包括選擇將投資的研發項目延后，選擇轉換現有的研發項目等，這些都能為企業帶來額外的價值，應當納入決策考慮。

X公司在當前面臨不確定的市場環境下，實物期權的價值來源與公司戰略決策的相應調整。公司應當通過不同的投資組合，確定自己的實物期權，并對其進行管理、運作，從而為股東創造價值。實物期權法應用金融期權理論，給出動態管理的定量價值，從而將不確定性轉變成企業的優勢。

（二）X公司研發預算管理系統的構建

首先，X公司作為生產生物農藥的高新技術企業，其研發活動處于企業內部價值鏈的相對上游環節具有先行性：第一，X公司研發活動建立在市場分析和市場調研的基礎上，開發出能更好地滿足顧客需要的新產品，對處于其下游的生產、銷售等價值活動具有引導作用。第二，如果企業決定擴展其價值鏈，研發活動則須緊跟企業戰略，在其他活動之前開展。比如，X公司若想降低產品價格，使產品價格相對于化學農藥更有競爭力，則必須降低產品成本；要想降低產品成本，那么X公司必須具備生產成本較低產品的技術條件，包括產品設計、生產工藝等方面的技術，而這些都是研發活動的成果。

其次，對X公司而言，研發預算是高新技術企業對未來一定時期內的研發活動中的資源分配所做的總體計劃，它確定了企業在該研發活動中所要實現的目標。X公司研發預算主要通過預算編制、預算執行、預算分析、預算控制、調整和考評傳統的預算基本環節對研發活動進行管理，為研發決策提供依據。然而，與傳統的預算管理相比，高新技術企業研發預算除了應具備系統性特征外，還應當具有良好的動態性，也更為復雜。

綜上所述，X公司作為高新技術企業，研發活動對企業長遠發展具有重要戰略意義，而研發活動本身又充滿著不確定。由此，X公司的研發預算不能停留在傳統的預算流程上，而需要一個更具動態性和系統性的預算模式。為此，我們提出建立完善的研發預算管理系統對X公司整體的預算管理進行改進。

研發預算管理系統是指企業通過一定的機制實行研發預算管理，在企業范圍內形成一個有機的系統。根據X公司具體情況，我們認為X公司研發預算管理系統是企業戰略、企業環境、企業能力、企業研發預算管理組織機構、研發預算管理流程以及研發預算管理體制、方法等的有機結合。該研發預算系統的運行原理是：根據X公司所處內外部環境和X公司能力制定企業戰略，同時定期關注X公司內外部環境、企業能力尤其是銷售、財務和研發能力的變化，在一定的預算管理體制下，企業研發預算管理組織機構按照一定的流程、運用一定的方法進行研發預算管理，管理過程中應注意研發活動與X公司戰略的一致性，與企業能力的匹配性、與企業環境的適應性及研發項目之間的協調。總體來說，X公司研發預算管理系統的關鍵在于找出行業和企業長期成功的價值動因，使公司研發戰略、日常運營和研發人員激勵等圍繞價值動因建立研發方面的核心競爭力，最終獲得財務成功及企業長期的良好發展。

在動態環境中建立企業研發預算系統的優勢主要體現在：一是有助于企業戰略的實現。研發預算系統可以促使企業集團研發活動的開展以戰略為導向，避免盲目性，并在研發預算執行中不斷糾正偏差，確保研發活動不偏離戰略；二是優化資源配置。資源配置是企業研發預算系統要解決的首要問題。研發項目過程的非重復性、不確定性、收益時滯性等特點要求編制研發預算時更應當注重對動態因素的管理。

[1]梁萊歆.企業研發預算管理:現狀、問題、出路.會計研究，2007（10）：67-72．

[2]梁萊歆.企業研發預算模式的改革出路—基于ABB的探討.上海立信會計學院學報，2009（1）：21-25．

[3]馬潔.基于戰略導向的高新技術企業全面預算管理研究.財會通訊，2012（6）：100-101．

[4]何湘玲.不確定環境下高新技術企業研發預算管理研究.西南財經大學.2011：25-29．

（作者單位：中南財經政法大學）