關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)會計核算的思考

張永梅

關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)會計核算的思考

張永梅

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，一些不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)增多，破產(chǎn)清算的企業(yè)也隨之增加。破產(chǎn)企業(yè)的清算工作是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，會計核算即是其關(guān)鍵性組成部分。本文主要針對破產(chǎn)企業(yè)會計核算中存在的問題進(jìn)行分析，并就規(guī)范會計核算，加強(qiáng)對破產(chǎn)企業(yè)會計核算的管理給予相關(guān)對策建議。

企業(yè)破產(chǎn)；會計核算；完善

近年來，在社會及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜形勢下，一些企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，以致扭虧無望，被迫進(jìn)行破產(chǎn)清算。企業(yè)實施破產(chǎn)一定程度上促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級。然而，破產(chǎn)企業(yè)在清算的過程中，逐漸呈現(xiàn)出一些不規(guī)范的行為，尤其是破產(chǎn)企業(yè)會計核算工作的不規(guī)范，給企業(yè)破產(chǎn)清算帶來嚴(yán)重的影響。如何處理破產(chǎn)財產(chǎn)，維護(hù)債權(quán)各方利益，完善破產(chǎn)企業(yè)會計核算工作是一項重要的工作。

一、我國破產(chǎn)企業(yè)會計核算存在的主要問題

1.《暫行規(guī)定》存在一些問題與不足

目前我國還未制定企業(yè)破產(chǎn)會計準(zhǔn)則，企業(yè)破產(chǎn)依然以《暫時規(guī)定》為法律依據(jù)進(jìn)行破產(chǎn)清算。從現(xiàn)狀看來，這一規(guī)定存在一些問題與不足，不能適應(yīng)時下企業(yè)的破產(chǎn)清算。《暫行規(guī)定》主要設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、清算損益等三類會計科目以及清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表、債務(wù)清償表等四張主表，隨著新破產(chǎn)法的出臺，該規(guī)定的局限性隨之顯現(xiàn)出來，規(guī)定的范圍過于狹窄，未與新破產(chǎn)法一致；科目設(shè)置不能滿足會計報表編報，而報表編報又不能滿足會計信息需求，很大程度上影響了會計核算工作的開展。

2.會計核算不規(guī)范，會計信息未真實反映破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)的處置情況

在當(dāng)前破產(chǎn)企業(yè)的會計核算工作中明顯存在核算不規(guī)范的問題，主要表現(xiàn)在會計核算及賬務(wù)調(diào)整工作方面。例如：實施破產(chǎn)的企業(yè)在資產(chǎn)已經(jīng)處置后，因相關(guān)手續(xù)憑證未及時完整傳遞到會計部門，會計不能按照清算會計制度進(jìn)行核算，造成企業(yè)清算會計信息的失真。另外，有些破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)在已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件后，企業(yè)并沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬，而部分債務(wù)已經(jīng)豁免或償還，會計卻未進(jìn)行相應(yīng)的處理，導(dǎo)致會計核算賬實不符的現(xiàn)象發(fā)生。此外，由于企業(yè)破產(chǎn)關(guān)聯(lián)單位之間的往來賬務(wù)缺乏常規(guī)的會計核對，也導(dǎo)致出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。以上問題的出現(xiàn)，都使得會計信息不能真實反映破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)的處置狀況，會計監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮出來。

3.缺乏有效的監(jiān)督體系

與企業(yè)正常經(jīng)營時對會計核算工作進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督一樣，破產(chǎn)企業(yè)會計核算也應(yīng)實施相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。通過大量的破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計工作調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多破產(chǎn)企業(yè)之所以出現(xiàn)會計核算不規(guī)范行為，很大部分原因來自于會計核算工作中缺乏完善的內(nèi)部控制，而致使會計核算工作出現(xiàn)流程不規(guī)范、工作隨意性強(qiáng)等行為。有的破產(chǎn)企業(yè)會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)清算的過程中甚至出現(xiàn)操作性或原則性的錯誤，究其原因主要是缺乏有效的監(jiān)督管理，導(dǎo)致了破產(chǎn)清算中資產(chǎn)的流失以及清算留守工作難度的增大。

二、完善破產(chǎn)企業(yè)會計核算工作的對策建議

1.完善破產(chǎn)企業(yè)會計工作的相關(guān)制度

針對我國企業(yè)破產(chǎn)使用的《暫行規(guī)定》存在的一些不足之處，筆者認(rèn)為在新破產(chǎn)法的要求下，應(yīng)該對其進(jìn)行改進(jìn)與完善，從而規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)會計核算處理工作。一方面，針對新破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)和解、重整、公益?zhèn)鶆?wù)等新制度，應(yīng)該增加和解、重整費(fèi)用、公益?zhèn)鶆?wù)科目及相關(guān)清償輔助報表等破產(chǎn)清算項目，解決其規(guī)定范圍過于狹窄的問題。另一方面，在破產(chǎn)清算會計規(guī)范問題上，根據(jù)新破產(chǎn)法的內(nèi)容應(yīng)將破產(chǎn)清算會計與和解會計及重整會計聯(lián)系起來，建立一套完整的破產(chǎn)會計制度規(guī)范，并制定有關(guān)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告方面的規(guī)則及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而規(guī)范會計核算工作行為。

2.正確處理破產(chǎn)企業(yè)核算賬務(wù)

企業(yè)在宣告企業(yè)破產(chǎn)清算后，破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門首先要對企業(yè)的會計核算賬目與原企業(yè)賬目進(jìn)行核對與結(jié)轉(zhuǎn)，其次要做好企業(yè)會計核算過程中的主要會計事項賬務(wù)處理工作。破產(chǎn)企業(yè)在實施破產(chǎn)清算期間，其財產(chǎn)在通過拍賣、公開招標(biāo)及簽訂協(xié)議的方式處置的過程中都需要會計人員如實的核對并進(jìn)行核算。另外，破產(chǎn)企業(yè)清算時對其未收回應(yīng)收賬款、債權(quán)資金及原材料、產(chǎn)品等物資存貨的變現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓與企業(yè)固定資產(chǎn)的處理等都需要會計進(jìn)行及時的相關(guān)稅費(fèi)繳納和結(jié)轉(zhuǎn)清算等財務(wù)處理，會計必須加強(qiáng)對核算費(fèi)用的管理與登記，以防出現(xiàn)虛報等違規(guī)行為的發(fā)生。通過規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)的會計核算，降低企業(yè)破產(chǎn)清算成本。

3.完善破產(chǎn)企業(yè)會計核算的各項報告編制

在破產(chǎn)企業(yè)會計核算過程中，其清算資產(chǎn)負(fù)債表主要記錄的是企業(yè)至破產(chǎn)清算之日起的各類資產(chǎn)、損益等各方面內(nèi)容的反映。其中企業(yè)破產(chǎn)清算財產(chǎn)是該表的附表，企業(yè)破產(chǎn)清算財產(chǎn)主要反映破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)財產(chǎn)的初始賬面價值、本期變現(xiàn)價值等，對于企業(yè)破產(chǎn)清算至關(guān)重要。因此，企業(yè)破產(chǎn)清算會計核算的報告需要會計人員認(rèn)真的進(jìn)行清算核實并進(jìn)行科學(xué)完善的編制，以此為企業(yè)破產(chǎn)清算后的債權(quán)核實與償還等相關(guān)工作提供依據(jù)。

4.提高會計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)對企業(yè)的財務(wù)管理及經(jīng)營發(fā)展有著極為重要的影響。對于破產(chǎn)企業(yè)來說，會計人員綜合素質(zhì)的高低對于企業(yè)破產(chǎn)清算的實施至關(guān)重要。尤其針對當(dāng)前一些破產(chǎn)企業(yè)會計核算極為不規(guī)范的現(xiàn)象，破產(chǎn)企業(yè)有必要加強(qiáng)對會計人員的素質(zhì)建設(shè)，這也是實現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)會計核算的必要保證。企業(yè)要全面貫徹其內(nèi)部會計制度，對在崗會計人員進(jìn)行專業(yè)的會計培訓(xùn)，宣傳新的會計法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范。在企業(yè)實施破產(chǎn)清算時，領(lǐng)導(dǎo)人員還應(yīng)對會計人員進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)工作的引導(dǎo)與幫助，以提高會計人員的會計核算效率。最后，破產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對會計核算工作加以高度的監(jiān)督與管理，規(guī)范其核算工作流程與工作細(xì)節(jié)。

三、結(jié)語

綜上所述，破產(chǎn)企業(yè)會計核算是一項復(fù)雜、工作量大的任務(wù)。為了維護(hù)債權(quán)人、職工等各方利益，維護(hù)社會穩(wěn)定，破產(chǎn)企業(yè)會計核算工作必須依法開展。這就要求國家要在新破產(chǎn)法的指導(dǎo)下加強(qiáng)對企業(yè)破產(chǎn)清算會計制度的探討，進(jìn)一步完善企業(yè)破產(chǎn)清算制度，規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)會計核算行為。與此同時，破產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)在破產(chǎn)清算工作細(xì)節(jié)上對會計核算進(jìn)行改進(jìn)、監(jiān)督與管理，并不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)，從而促進(jìn)破產(chǎn)企業(yè)會計核算工作水平的提升，提高破產(chǎn)清算的工作效率，降低企業(yè)的破產(chǎn)清算成本，最大限度的保障債權(quán)人和職工的利益。

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（作者單位：邳州市審計局）