審計風險的防范管理與控制探析

嚴靜秋

審計風險的防范管理與控制探析

嚴靜秋

隨著我國市場經濟體制的不斷深化，審計工作面臨著越來越復雜的風險問題，對于審計工作質量以及目標的實現都有著很大的影響。本文結合我國審計風險的現狀和存在的問題，分析了審計風險產生的成因，并提出了我國企業防范審計風險的完善對策建議，旨在提升企業審計風險的防范管理與控制能力。

審計風險；原因；防范管理；控制對策

審計對于我國企業來說是非常重要的部分，目前，我國逐漸出臺各項政策，為我國企業尤其是上市公司的審計制造合適的政策環境。伴隨經濟全球化以及我國市場經濟的不斷深化，我國企業的審計取得了一定的新進展，同時在審計過程中也存在了更多的風險，如何在新環境下防范審計風險也成為了各個事務所等企業的重要內容。

一、審計風險的涵義

（一）涵義理解

近年來，我國并沒有形成統一的審計風險的涵義。不同的學者對審計風險的定義各不相同。比較有權威的，就是我國注冊會計師協會在1996年公布的著作中指出的，審計風險指的就是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。這個涵義將審計風險概括為了兩個大的方面：第一個方面就是，注冊會計師認為公允的會計報表，可是在實際的會計實務中卻是不對的。也就是說，已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況的可能性；第二個方面就是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。

（二）審計風險的構成要素

審計風險的內容主要包括三個要素構成，即審計的固有風險、審計的控制風險以及審計的檢查風險三個要素。審計的固有風險水平取決于會計報表對于業務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。審計的控制風險主要是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性；而審計的檢查風險主要是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

二、審計風險產生的原因分析

（一）市場經濟環境和國家新政策的日益復雜化

隨著我國市場經濟的不斷深化，國家推出了新的會計準則，這些都使得審計所面臨的經濟環境和政策日益復雜化。新的會計準則的實施，對注冊會計師提出了新的要求，一些審計人員的知識結構以及技術能力都難以適應環境的變化。新的會計準則中增加了會計核算的自由裁量權，這導致財務數據更容易被操控，注冊會計師進行審計工作時將面臨更大的難度。

（二）企業的審計機制不夠合理，基礎比較薄弱

由于我國的相關法律機構并沒有明確審計機構要如何設置，導致我國一些企業只能結合自身的情況和經驗來設置審計機構，并沒有構建合理的審計機制，導致審計的基礎比較薄弱。這可能會對審計的檢查、評價等產生負面影響，使得審計職能的發揮遇到一定程度的阻礙，產生一定的審計風險。

（三）我國注冊會計師事務所之間的激烈競爭

隨著我國市場經濟的深化以及對外開放的不斷擴展，國際四大會計師事務所紛紛在中國開展業務，另外大量的中國本土中小型會計師事務所也不斷涌現。會計師事務所之間的競爭日益激烈，很多事務所為了承接更多的業務，不惜以降低審計質量為代價來為客戶提供服務，有的會計師事務所為了自身的利益，甚至與企業之間勾結，幫助企業掩蓋其財務造假的行為。

（四）注冊會計師與我國被審計單位之間的信息不夠對稱

我國的社會主義市場經濟體制建設盡管取得了很大的成就，但是市場經濟體系仍然存在很多不規范的地方。在注冊會計師進行審計的過程中，由于信息不對稱，注冊會計師不可能對企業所有的財務信息都進行掌握和了解，企業管理者很容易隱藏或者修改會計信息，這會給注冊會計師的判斷產生影響，進而提高了審計風險。

三、審計風險的防范管理與控制策略建議

（一）加強我國注冊會計師職業道德建設以及專業技能建設

首先，要不斷加強注冊會計師的職業道德建設，同時加大對其違法違規行為的懲處力度。會計師事務所要構建一套控制和考核注冊會計師職業行為的道德體系，并加強對其工作的監管力度。其次，要不斷提升注冊會計師的專業技能水平，使其熟練掌握和應用新的會計注冊，從而避免客觀出現的審計風險。

（二）拓寬科學審計的范圍，更加合理地設置審計機構制度

隨著我國市場經濟的發展，審計工作的重要內容逐漸從財務審計的狹窄范圍拓寬到管理審計、經濟責任審計以及內部控制等評審內容方面。同時，審計的方式也能夠運用現代網絡技術以及審計軟件的輔助，將現代科技手段運用于內部審計工作中。增強審計準確性，降低審計風險。所以，應該拓寬科學審計的范圍，更加合理地設置審計機構制度。風險導向審計是一種全新的先進的審計方法，其主要是指以被審計單位的經營風險分析作為導向來進行獨立審計工作。這種方法的應用特點主要在于，企業要對審計工作進行嚴格的風險控制測算和風險評估。通過風險導向審計的應用，能夠大大提升審計工作的質量，有效的規避審計風險。

（三）明確審計目標，分析審計環境

事務所在開展審計工作的時候，要結合企業的業務范圍以及經營管理的實際狀況來對審計環境進行分析，并明確審計目標，從而將審計風險控制在一定范圍內。對于難以控制以及不可控的審計風險，要積極采取措施予以規避；對于可控的審計風險，一定要做好充分的風險評估和防范工作，例如可以通過建立風險準備金或者風險保險的手段，將審計風險控制在可以承受的范圍內。

（四）創新審計方法與手段

針對新形勢下審計風險問題，事務所應該不斷改革創新審計方法和手段，針對實際工作中遇到的各種情況，結合審計中存在的不足和風險，尋找更高效率的審計方法，從而加強審計風險的防范能力。例如，國際公認的風險導向審計方法是目前廣泛應用的一種先進審計方法。另外，在進行審計工作時，不能僅僅通過分析財務數據來執行。財務數據具有一定的不穩定性，企業經營過程中的一些情況并不能通過財務數據呈現出來，因此一定要對企業財務數據之外的各種因素加強審計，從而降低審計風險發生的可能性。

（五）事務所要健全審計風險防范體系

事務所要健全審計風險防范體系，做好審計風險的評價和評估工作。首先，事務所內部控制部門要不斷提高自身的風險識別能力，即能夠準確及時的對事務所未來可能發生的審計風險進行辨別，引導管理層做出正確的決策；其次，事務所應該建立健全風險評估機制，在風險被識別之后要對其進行評估，衡量其對事務所未來發展的影響程度，并根據相關的數據和模型分析風險所處的級別和可能發來的損失程度，并以此為依據進行風險防范和管理。另外，事務所應該針對風險選擇科學的風險應對和防范策略，即結業發展所面臨的內外部環境，依據成本效益原則對風險進行應對和防范，以最小的成本將風險控制在允許范圍內；最后，在風險應對策略制定之后，還要大力強化執行力度，各個部門要加強溝通和信息共享，相互配合，將內部控制的作用發揮到極致，并建立相應的激勵考核機制督促風險管理策略的有效執行。

（六）改善我國審計工作的外部環境，同時強化培訓力度，提升審計人員的綜合技能和素質

審計風險的防范還需要有著完善的外部環境作為支撐。首先，要加強會計從業人員的職業道德建設，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會計職業道德準則，杜絕主觀的會計造假行為；其次，要不斷強化會計人員的職業技能，提高其綜合素質。企業會計人員要能夠熟練掌握和操作相關的會計技能，并對國家的相關法律法規進行全面的了解，從而避免客觀上的會計信息失真。與此同時，強化對審計人員的培訓力度，提升審計工作人員在審計專業技能方面的實踐能力，從源頭上保障審計業務素質。也對審計工作人員進行思想道德方面的教育，使審計工作者在審計工作的時候，有強烈的責任意識，從思想上保證審計的質量，使他們能夠最大限度地、有效率地完成審計工作，最大限度的降低審計風險。

四、總結

伴隨經濟全球化以及我國市場經濟的不斷深化，我國企業的審計取得了一定的新進展。本文作者結合我國審計風險的現狀和存在的問題，分析了審計風險產生的成因，并提出了我國企業防范審計風險的完善對策建議：通過加強我國注冊會計師職業道德建設以及專業技能建設、拓寬科學審計的范圍，更加合理地設置審計機構制度、明確審計目標、分析審計環境、創新審計方法與手段、健全事務所的審計風險防范體系，以及改善我國審計工作的外部環境，同時強化培訓力度，提升審計人員的綜合技能和素質來提升我國企業審計風險的防范管理與控制能力。

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[3]呂繼英,王竹南.會計師事務所審計風險的防范與控制[J].時代經貿(中旬刊)，2008(S7).

（作者單位：洛陽中華會計師事務所有限責任公司）