論我國企業內部審計監督存在的問題及改進措施

蔣彥娥

論我國企業內部審計監督存在的問題及改進措施

蔣彥娥

企業內部審計是獨立客觀地監督和評價企業生產經營活動的行為，是為企業優化生產經營決策、防范經營風險、改進經營管理及提高經濟效益服務的，因而也是企業監督評價機制的重要組成部分。目前，我國企業的內部審計還存在著許多不足，暴露出諸多問題，就此，筆者談點初淺的看法。

一、企業內部審計監督的重要性

1.內部審計的有效執行有利于完善企業內部控制制度

內部審計作為內部控制體系的重要組成部分，通過對內部控制制度進行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善企業內部控制,促進企業各項目標的實現。

2.內部審計的有效執行有利于提高單位經營管理水平

內部審計并非局限于對單位財務真實性、合規性的事后審查，而是為單位以經濟為中心的經營管理服務，堅持事前、事中、事后審計相結合的全過程審計。在監督單位依法經營的同時，重點審計和評價單位經營的效益性，為單位領導者經營決策提供幫助，改善單位經營管理，從而提高單位經濟效益。

3.內部審計的有效執行有利于反腐倡廉

內部審計通過對企業財務審計、工程項目審計、干部離任審計等，及時發現問題，為懲治腐敗提高法律事實材料。

二、我國企業內部審計存在的問題

1.內部審計工作得不到應有的重視，淡化了企業內部審計工作的重要性

內部審計工作在企業中得不到重視，形同虛設，走過場，是我國內部審計工作普遍存在的現象。原因是多方面的，但根本原因在于企業領導對建立內部審計機構的重要性認識不足，主觀意識淡薄。不少企業僅僅是為了應付上級檢查而設立內部審計機構，敷衍了事，形式主義嚴重，致使許多企業內部審計不能發揮其應有的作用。

2.內部審計機構缺乏應有的獨立，弱化了企業內部審計工作的制約性

在企業中，內部審計機構和人員都受本企業負責人的領導，內部審計人員的工作、待遇、住房、學習進修等方面的利益，也受制于本企業的支配和約束，這必然導致內部審計人員在履行監督職能時，有很多的顧慮，工作中表現為：對問題視而不見，或避重就輕，甚至喪失原則，顛倒黑白。不能依法審計，缺乏應有的獨立，從而也弱化了企業內部審計工作的制約性。

3.內部審計人員素質不高，弱化了企業內部審計工作的有效性

企業內部審計人員素質偏低、業務能力有待提高，是普遍存在的問題。大部分企業僅有會計師，沒有配備審計師、律師等，使得內部審計人員只從會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料方面查找表面問題，很難從工作的深層次上把財務方面存在的問題審計出來，因而提出的建議或為領導提供的決策依據缺乏現實性，沒有價值，弱化了企業內部審計工作的有效性。

三、進一步完善企業內部審計工作的措施

1.努力完善法規制度建設，進一步明確內部審計工作目標和要求

為強化內部審計工作的作用，確保內部審計的獨立性，應抓緊制定內部審計的相關法規制度，用法律形式明確內審人員的責任和權利，盡快制定相應的審計工作實施細則，使內部審計納入法制化建設軌道，用法律保障內部審計的獨立性。在工作實踐中，要以《企業內部控制規范》、《企業內部控制配套指引》等文件為依據，結合企業的實際情況，全面梳理原有管理制度，在符合內部控制要求的前提下，著眼于管理創新、建立健全適合本企業的內部控制管理體系，明確相關部門人員的職責和權限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內控制度。因此，只有完善了內部審計的法律建設，內部審計部門才能很好地依法開展工作，發揮其對單位經濟管理活動的監督評價作用。

2.努力建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，進一步強化內部審計工作規范

目前，股份制在現代企業制度中是主要的、典型的組織形式，也是發展的方向。我國原有的內部審計機構模式已經不適應現代企業的要求。目前，內部審計模式有以下幾種類型：①受本單位董事會的直接領導；②受本單位最高管理者直接領導；③受本單位總審計師的領導；④受董事會審計委員會及審計師的雙重領導。一般來講，內部審計機構直屬領導的層次越高，其獨立性就越強，權威性也越高，工作也就越容易開展。當然，以上幾種組織模式各有利弊，但第一種內部審計模式的領導層次較少，獨立性相對最強。所以，這種模式應是最佳選擇，應當大力提倡和普及發展。

2.努力加強內部審計機構的獨立性，進一步提高內部審計工作的權威性

目前，我國不少企業的內審機構不是單獨設置的，有些內部審計人員也是由會計或物資管理等人員兼任，缺乏專職的審計人員。這種情況造成了內部審計機構和人員受各方利益制約，牽制太多，顧慮也多，很難開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。要真正發揮內部審計的作用，充分實現其監督職能，就必須設置獨立的內部審計機構，配備專職的審計人員，并制定相關制度和職責，任何部門不得干涉其工作。內部審計人員不能參與本單位的生產經營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任，并建立內部審計人員的定期輪換崗位制度。另外，內部組織機構在人員、待遇、經費等方面應相對獨立于被審計單位，能夠獨立行使審計職權，不受本單位干預。只有賦予內部審計真正的獨立性，才能從根本上保證內部審計的質量，從而提供內部審計的權威性。

3.努力開展審計工作規范化建設，進一步加強內部審計工作職業化管理

目前，我國還缺乏比較完整的內部審計法律保障，相關制度還不健全，有待進一步完善。各企業內部審計機構的設置、人員的配備、標準的制定、責任落實及審計質量的監督等還沒有規范化，缺乏統一的管理和評價體系。不利于內部審計作用的發揮和工作的開展。因此，應盡快建立我國的內部審計師協會，對內部審計進行職業化、規范化、統一化管理。職業管理的內容要全面、細化和具體，盡量包括：職業道德、工作程序、技術規范、質量標準、評價體系、人員培訓等方面，全面開展內部審計工作規范化體系建設和職業化管理。

4.努力開展企業內審人員綜合素質培訓，進一步加快內部審計隊伍建設

提高內部審計質量控制的關鍵，就是要盡快建設一支高素質的內部審計隊伍。內部審計工作涉及范圍廣、知識面寬、技術性高、政策性強，這就要求內部審計人員不僅要有高尚的職業道德，還要精通審計、會計、財務、稅收、法律、金融等諸多知識。因此，應將企業那些實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，還要定期開展對現有內部審計人員的后續教育和內部審計人員之間的交流活動，盡快建立起一支知識結構合理化、專業技能標準化、職業道德規范化的企業內部審計隊伍。

（作者單位：山東萬佳置業有限公司）