企業急功近利淺嘗輒止誤事，稽查耐心細致認真核對顯效

劉志耕

企業急功近利淺嘗輒止誤事，稽查耐心細致認真核對顯效

劉志耕

案例

某稅務稽查組至甲公司進行例行檢查，據甲公司被檢查年度的會計報表反映，公司全年實現銷售收入雖達到了2．95億元，但賬面上實現的營業利潤僅為486萬元，且其中還包括投資收益325萬元，可見，甲公司當年度自營銷售僅是微利161萬元，因此，有無隱瞞計稅所得額自然成為檢查重點。然而，對近3億元銷售額的企業要查出一些企業所得稅匯算清繳方面的問題自然不是難事，進點甲公司后，稽查組也很快從賬面上發現甲公司扣除了不應扣除（包括計提的壞賬準備）和超標準扣除的費用、納稅調整的視同銷售收入以及多結轉的產品銷售成本等問題，這幾個方面的問題就核增計稅所得額193萬元，應補繳所得稅48．28萬元，稽查組人員都覺得可以交差了。

但是，在復核和匯總檢查情況時，又發現一異常情況。盡管甲公司執行的是《企業會計準則》（財政部第33號令），但其所得稅申報表上填報的利潤總額卻比會計報表上的少27．4萬元，稽查組趙組長分析這很可能是因為申報表多填列了收入抵減額或者是少填列了收入額，并決定逐項核實申報表的填報內容。非常順利的是，稽查人員很快發現，在申報表的“利潤總額計算”大項中的“資產減值損失”一欄正好填列著“27．4萬元”，再核實27．4萬元的來源發現，原來是甲公司不僅仍按照會計制度的規定計提了5‰的壞賬準備（甲公司實際執行的是會計準則）還將此壞賬準備填列到了“資產減值損失”一欄，從而少申報了企業所得稅。至此，本次檢查已核增計稅所得額220．4萬元，大家都認為至此檢查完全可以結束了。但趙組長覺得，甲公司在填報所得稅申報表時犯此低級錯誤，即使不是故意也很可能是因為填報的水平過低，認為很有必要對所得稅申報表進行全面復核。

果不其然，不一會兒又發現了問題，在所得稅申報表上，“利潤總額計算”大項中的“投資收益”一欄填列的數據雖為325萬元，但在“應納稅所得額計算”大項中的“免稅收入”一欄填列的數據卻為461萬元，進一步檢查發現，兩欄數據除去均包含的19萬元國債利息收入外，實際反映的長期股權投資收益分別為306萬元和442萬元，相差136萬元，由于僅從“306”、“442”及差額“136”這三個數據之間根本分析不出任何關聯及有價值的線索，趙組長不得不追查至長期股權投資及投資收益的有關明細賬戶。結果查明，甲公司共有兩個長期股權投資單位，被檢查年度從其中一家分回稅后收益442萬元（系高新技術企業，已交納15%的企業所得稅計78萬元，稅前收益為520萬元），而對另一家則按照權益法核算的規定分擔了136萬元的虧損。

在查明上述情況后，終于弄清楚甲公司在所得稅申報表上對與投資收益有關的兩欄所填列數據的來龍去脈。在“利潤總額計算”大項“投資收益”一欄中的325萬元，其來源是520＋19-78-136＝325（萬元），而在“應納稅所得額計算”大項“免稅收入”一欄中的461萬元，其來源是520＋19-78＝461（萬元）。從兩個不同的計算過程可以看出甲公司填報這兩欄數據時有著不同的思路：325萬元是甲公司從企業會計準則角度對被檢查年度確認的所有投資的凈收益額（盈虧相抵后），很顯然，此收益額與所得稅申報表對該欄的填報要求存在差異，因為稅法不認可其按照企業會計準則規定的權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損失136萬元，由此可見，此136萬元應該調增計稅所得額。而461萬元雖是甲公司從高新技術企業收到的稅后凈利潤及國債利息之和，但此數據與所得稅申報表對該欄的填報要求沒有差異。

最終，本次檢查共調增計稅所得額356．4萬元，甲公司應補繳企業所得稅合計89．1萬元，同時，甲公司也受到了應有的處罰。

分析

上述案例暴露了所得稅匯算清繳和所得稅檢查中存在的兩大問題：

一是揭示了一大誤區。一些稅務稽查人員及企業財務人員對企業所得稅匯算清繳往往都有這樣的誤區，即企業填報在所得稅申報表上的利潤總額應該與會計報表上填報的利潤總額一致。從上述案例可以看出，對企業按照權益法核算的長期股權投資損失，盡管《企業會計準則》認可，但稅法不僅不認可，而且在所得稅申報表上填報企業利潤總額時，對其中的投資收益只能按照稅法規定填報企業實際收到的投資收益額，而對于虧損額，只能是填報稅法允許扣除的企業轉讓或處置長期股權投資所產生的投資虧損，不應扣除企業對長期股權投資按照權益法核算的持有期間的虧損，所以，企業會計報表所反映的利潤總額與所得稅申報表上填報的利潤總額就不可能一致。由此可見，不管是稅務稽查人員還是企業財務人員，都要熟悉和掌握企業會計報表與所得稅申報表對利潤總額的填報存在哪些不一致的情形，防止因對所得稅申報表的填報錯誤給企業帶來不必要的納稅風險。所以，在今后的納稅檢查或納稅申報中，如果出現類似于上述應該不一致的情形，而此時企業會計報表與所得稅申報表上填報的利潤額偏偏一致，則應該仔細分析和查找企業對應該不一致情形的處理是否正確。

二是暴露了一大弱點。在匯算清繳的檢查中，一些稽查人員為了盡快發現企業在所得稅納稅調整方面的一些問題，想抄近路走捷徑，往往是到企業后打開賬本就查，急功近利，而忽視了必須先對所得稅申報表進行必要的核對檢查的基礎工作，該問題不僅是一些稽查人員對檢查工作缺乏條理的表現，而且也說明了一些稽查人員不懂檢查方法和檢查程序。稽查人員需知道，隨著稅法越來越完善，所得稅年度申報表的填報已越來越復雜，所以，進行所得稅匯算清繳，在檢查企業會計賬簿前，不僅應先對所得稅申報表主表與附表、附表與附表之間對應邏輯關系進行復核和檢查，而且還應該完成對所得稅申報表主表和各類附表與各會計賬簿記錄對應關系的核對和檢查，這些都是對所得稅納稅申報表檢查時必須完成的基礎工作，否則，往往會由于企業有意或無意的錯誤而造成重大問題的遺漏。在上述案例中，如果稽查人員一開始就按照規范的程序實施復核和檢查，不僅很快就能發現問題，而且也不容易出現遺留，否則，就很可能發現不了上述案例中存在的兩大問題，好在稽查組趙組長不僅具有很強的責任心，而且檢查檢驗豐富，從而沒有將兩大問題遺漏。