“營改增”對我國現代服務行業影響的分析與對策

（煙臺高新技術開發區國家稅務局，山東 煙臺 264000）

“營改增”對我國現代服務行業影響的分析與對策

于永明 曹善星 姜彩霞 宋 申 曲曉江

（煙臺高新技術開發區國家稅務局，山東 煙臺 264000）

黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”，稅制改革的成果需要法定化。同時，建立現代稅收制度需要完善立法，也對“營改增”試點提出了要求。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復納稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。本文在介紹“營改增”政策進程的基礎上，以具體的案例分析“營改增”對現代服務行業影響現狀，得出相應的啟示與建議。

“營改增”服務行業；現狀

經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點，試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。本文在介紹“營改增”政策進程的基礎上，以具體的案例分析“營改增”對現代服務行業影響現狀，總結目前存在的問題及提出相應的對策建議。

1 “營改增”政策進程

“營改增”是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。具體國家政策變化：2011年3月“十二五”規劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”。一直到2014年4月，財政部、國家稅務總局聯合發布《財政部國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》。

2 “營改增”對現代服務行業的影響--以XX有限公司為例

2.1 XX有限公司概況

2013年8月1日在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅。其中的部分現代服務業包括研發和技術服務業。XX院屬于“營改增”的范疇。XX院是經國家能源局國能科技[2010]215號文批準建設的國家級海洋工程研究院。該院定位于打造海洋工程產業鏈條聚集區，同時帶動我國海洋工程配套裝備國產化水平的提升，為國家海洋能源戰略做貢獻。

該公司主要成本為境外設計公司的技術服務費、知識產權費用、人工費、差旅費、車輛費用、水電費等其他費用。對于境外公司的技術服務費及知識產權費用的相關稅費，我公司需要代扣代繳，其中代扣代繳增值稅可以作為進項稅進行抵扣。其他的費用只有水電費及少量的辦公費的進項稅可以抵扣。

表1 營業稅改征增值稅前后稅負變化

2.2 XX有限公司營業稅改征增值稅前后稅負變化分析

2.2.1 對公司流轉稅稅負的影響

營業稅納稅人與一般納稅人的區別就在于對可抵扣進項稅額的計稅區別上，營業稅納稅人是價內稅，計征稅款與可抵扣進項稅額無關；一般納稅人流轉稅計征稅款主要取決于當期可抵扣的進項稅額，可抵扣范圍大、稅率高，則會減輕企業流轉稅稅負，反之會增加企業流轉稅負擔。

如表1所示，我公司在“營改增”之前，營業稅稅率為5%，直接用營業收入乘上稅率5%得出應繳納的營業稅額；附加稅為營業稅額乘上13%，即實際稅負為營業收入*5.65%。稅改后，增值稅率為6%，銷項稅為含稅的營業收入/1.06*6%，附加稅為銷項稅減去進項稅后*13%。當抵扣額達到一定金額時，增值稅與營業稅負擔相同。

2.2.2 對企業其他方面的影響

（1）會計科目的變動?！盃I改增”后，公司的賬戶設置增加了“應交稅費-增值稅”、“應交稅費-未交增值稅”，其中“應交稅費-增值稅”設置二級科目“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“減免稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣稅金”等。（2）征管部門的變動。“營改增”后，我公司提供應稅服務不再向主管地方稅務局申報繳納營業稅，而是向主管國家稅務局申報繳納增值稅。（3）發票的變動?！盃I改增”后，我公司向委托方開具增值稅專用發票。（4）納稅申報方面的變動。自2013年8月開始，我公司使用增值稅防偽稅控系統的專用設備（包括金稅盤和報稅盤）進行領購發票和抄報稅。（5）稅收優惠政策的變動。根據財稅[2013]37號中附件3：關于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中第4點研發企業提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，原營業稅免稅政策過渡為增值稅免稅政策，納稅人不需繳納增值稅，其用于免征增值稅項目購進的貨物或者應稅勞務不得抵扣進項稅，全額作為支出，且不能開具增值稅專用發票。由于與我公司合作的委托方更愿意收取增值稅專用發票，所以我公司選擇開具增值稅專用發票，而放棄享受此項稅收優惠。

3 啟示與建議

（1）改變企業的經營管理方式，合理選擇合作伙伴。

（2）完善進項稅抵扣制度，擴大抵扣范圍。

（3）加大政策宣傳和財務人員業務培訓。

[1]中國財政部.關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知[Z].

[2]潘仁怡.初探“營改增”對部分現代服務業的影響[J].北方經濟，2013（10）：80-81.

[3]胡慶.“營改增”對我國現代服務業的影響研究[D].西南財經大學，2013.

[4]王靜靜.江蘇省“營改增”對服務業的影響分析[J].商業會計，2013（11）：114-115.

[5]張艷輝.“營改增”后現代服務企業財稅變化影響探討[J].現代商業，2013（24）：188-189.

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