雜談企業所得稅匯算清繳

■劉志耕

特別策劃

雜談企業所得稅匯算清繳

■劉志耕

企業所得稅匯算清繳是企業一年一度對所得稅究竟應該如何繳納、應該繳納多少的一次總把關，涉及到收入、成本及費用的方方面面。如果關把好了，相關涉稅風險會由大變小甚至解除，但如果把不好關，則不是簡單補繳稅的問題，而是還會遭到加倍罰款。所以，對于企業而言，企業所得稅匯算清繳不僅面廣量大，而且事關重大，企業必須認真對待、一絲不茍。那么，企業怎樣才能全面、準確理解并執行好所得稅匯算清繳的各項政策？怎樣才能盡量避免在所得稅匯算清繳中出現問題和錯誤？怎樣才能更好地防范所得稅匯算清繳中的涉稅風險？筆者對此從五個方面進行了分析，內容如下。

一、必須全面理解、準確掌握涉及到的所得稅政策

企業的財務人員（包括企業辦稅人員，下同）一定要認真學習、仔細領會稅法有關企業所得稅匯算清繳的各項新、老規定，特別是要全面理解和準確掌握本企業及本行業涉及到的各項所得稅政策，對一些理解有困難、有疑問及新、老稅法之間或稅法與會計之間有差異的內容不能自己想當然，一定要請主管稅務機關予以明確答復。

對一些雖是以往年度的老規定，但如果企業在以前年度未涉及到，而在2013年度匯算清繳中涉及到的，一定要像對待新規定一樣仔細閱讀、認真理解，務必做到準確把握、嚴格執行。

對一些以前年度執行中出現過涉稅風險的所得稅政策，一定要吸取經驗教訓，仔細檢查本年度是否仍然存在相關錯誤，如仍然存在，則應認真思考，仔細研究本次匯算清繳中究竟應該如何糾正。

對2013年度新出臺的涉及到本企業的所得稅政策，務必全面理解、準確掌握，對學習和執行中出現的不解或疑問，一定要主動向主管稅務機關請示，以確定對新稅法所涉及本企業相關經濟業務和交易事項正確的涉稅處理方法。

二、全面了解和掌握本企業的生產經營情況和相關涉稅事項

企業財務人員不僅要全面了解和掌握本企業的生產經營情況，了解所生產產品的種類和所從事業務活動的范圍及流程，而且還要認真排查、仔細分析有哪些具體經濟業務和交易事項涉及并很容易影響到對年度會計利潤核算的正確性？哪些業務和事項很容易影響到企業計稅所得額的正確性？又有哪些業務和事項很容易產生會計和稅務差異？財務人員還需思考和分析，還有哪些業務和事項很可能間接影響到對計稅所得額計算的正確性？所有業務和事項可能存在哪些涉稅風險？有什么辦法和措施能夠降低或消除這些業務和事項帶來的涉稅風險？

對企業在當年度新出現的經濟業務和交易事項，一定要認真對照稅法規定，仔細研究、全面分析相關業務和事項究竟應該繳納哪些稅種？計稅基礎應該如何確定？適用稅率應該是多少？計稅公式是什么？應該繳納多少稅？在此基礎上，還要請示主管稅務機關，本企業對相關經濟業務和交易事項涉稅處理的思考、分析及方法是否正確，充分聽取主管稅務機關的意見。

三、正確對待稅務機關的不同意見

由于企業往往總是從對自身有利的角度去理解和執行稅法，從而使得企業對稅法的理解和掌握難逃局限性和片面性，再由于各地稅務機關（甚至各個稅務人員）對稅法的理解、掌握和執行都可能存在一定的差異，這就很容易造成稅務機關與企業對相關稅法的理解和認識存在不一致，并由此使得企業對相關涉稅事項實際執行稅法的結果與稅務機關的要求產生差異。所以，在涉及到對稅法執行有疑問、疑難的情況時，企業財務人員一方面可向同行（或同類企業）了解對方對相關問題涉稅處理的方式方法，特別是向同行了解他們的主管稅務機關（包括當地和異地）的具體要求；但另一方面，企業必須主動請示當地主管稅務機關，不管有沒有異議，到必須履行納稅義務時，務必先以稅務機關的解釋和要求為執行依據，不能自行其是。

但必須注意的是，如果企業結合同類企業或異地稅務機關對相關涉稅事項的實際處理情況認為當地稅務機關的執法可能存在疑問的，企業可以將其作為問題請示主管稅務機關，請稅務機關予以解釋或請主管稅務機關請示上級部門，但不管何種情況，企業都應該做好請示記錄，保存好相關證據，同時依據請示結果進行相關的涉稅處理。實務中最好將請示記錄和獲取的有關證據附在進行相關涉稅處理的會計憑證后，或交由企業檔案室負責保管相關記錄和證據，但會計處理憑證后應該附請示記錄的復印件，并注明請示記錄原件和相關證據的查詢方式。

四、樹立正確的納稅、節稅理念

很多企業喜歡到辦理納稅申報時才考慮所謂的納稅籌劃，如在所得稅匯算清繳時，總是把賬本和憑證翻來覆去，什么業務和事項該申報納稅還是不該申報納稅？什么業務和事項需要調整納稅還是不納稅調整？什么業務和事項是否可以采取補救措施？什么業務和事項的涉稅問題可以蒙混過關等一系列的問題讓財務人員絞盡腦汁，實際上，企業的這種行為根本不是納稅籌劃。

眾所周知，至所得稅匯算清繳計繳企業所得稅時，企業的會計處理已全部結束，相關經濟事項的性質、發生額及是否納稅和如何納稅等問題也早已確定，也就是說，匯算清繳時已基本無法改變相關業務和事項是否及應該如何納稅的本質屬性，即使本來可以在事前安排不納稅或少納稅的業務和事項，但由于在發生相關業務和事項前沒有預先思考和籌劃，從而使得相關業務和事項往往“難逃”納稅義務。而至所得稅匯算清繳時，如果企業一味認為可以通過所謂的納稅籌劃而少納稅，這實際上是企業的一廂情愿，是為自身 “潛伏”下納稅風險，而且這種“潛伏”的程度很淺，稅務檢查人員往往只要經過簡單的賬賬、帳表和賬證核對就能發現。

企業有納稅籌劃的愿望本無可厚非，但納稅籌劃應該是事先籌劃、未雨綢繆，如果事先不籌劃，不認真研究稅法并在遵守稅法的前提下做適當的變動或處理，而是臨渴掘井，到最后木已成舟時再刻意追求籌劃的節稅效果，不僅是典型的舍本求末，而且是自尋風險。

五、認真自查，防范涉稅風險

企業在每季度預繳及年終匯算清繳所得稅時，都必須認真做好對企業所得稅各方面的自查工作，以防止不必要的涉稅風險。主要工作有：對取得的各項收入、發生的各項成本、費用等是否按照規定及時開具和獲取相關合規票據？會計和涉稅處理是否正確？對其他各類涉稅經濟業務和交易事項是否按規定進行稅務處理？是否存在會計稅務差異？對必須進行納稅調整的問題，企業是否已按規定納稅調整？企業對各類成本、費用的核算是否有合規合法、規范完整的計算依據、過程和明細？已取得的各類票據存在問題的，有無請票據提供方重新開具？對原來未及時取得票據的，必須抓緊時間索要票據，但不管是重新開具還是索要欠票，都必須在所得稅匯算清繳截止日前取得，否則，稅務機關將不允許相關成本、費用稅前扣除。

總之，企業對所得稅匯算清繳可能存在的涉稅風險要有正確的認識和評價，要從思想上端正對防范涉稅風險的態度，不僅要將對涉稅風險的防范意識傳達并落實至每一涉稅的管理層、經營層，而且還要在整個生產經營過程中時刻防范可能來自于各方面的涉稅風險，要充分發揮企業內控體系控制面廣，財務管理深入細致的特點，在企業內部形成對涉稅風險的防范網絡，確保對涉稅風險防范措施的全面和有效實施。