抗戰時期晉綏邊區營業稅運行程序研究

【摘 要】抗戰時期，晉綏邊區營業稅在稅務管理、稅款征收、機構建設和干部培養等方面，經歷了從無到有，從小到大，從分散到集中，從不完整到比較完整，從不規范到比較規范的發展歷程。營業稅運行程序實踐表明，合理的營業稅征收，不僅使邊區政府獲得了一定的財政收入，支持了革命戰爭，還推動了邊區工商業經濟的恢復與發展。營業稅征收亦存在諸如管理混亂、征收困難、干部數量少、業務水平低等問題。績效與問題同在，反映了抗戰條件下邊區營業稅征收工作的艱巨性和復雜性。

【關鍵詞】晉綏，營業稅，運行程序

【中圖分類號】K26 【文獻標識碼】A 【文章編號】0457-6241（2014）02-0024-09

財政稅收問題是華北抗日根據地經濟史研究的熱點。長期以來，學者對它的研究成果頗豐。主題涉及財政工作的目的、任務、特點及制度、稅收形式、政策等。①就已有研究來看，雖然關于華北抗日根據地財政稅收問題的研究成果較多，但關于工商稅收運行程序方面的研究成果仍較少。有學者就曾指出：對抗日根據地銀行、工商稅收等運行程序的研究亟待加強。②晉綏邊區稅收是伴隨著根據地的建立和民主政權的產生而產生的。抗日戰爭時期，邊區工商業逐漸壯大，營業稅已成為邊區工商各稅的大宗收入。它以支援戰爭，促進根據地經濟發展，調節各階層收入和改善人民生活為基本出發點，故邊區的工商稅征收凸顯出新民主主義經濟政策的獨特性。據筆者管見，迄今為止，較早對晉綏邊區的稅收問題進行系統研究的是韓志宇對農業稅、工商稅政策演變的探討。③石攀峰探討了抗戰勝利后征繳營業稅引發的社會問題。④楊肅娟考察了晉綏抗日根據地工商稅收的政策。⑤這些成果豐富了革命根據地的財政稅收問題研究。然而，關于邊區工商稅運行程序至今仍無細致專門的論述。本文將以晉綏邊區的營業稅為例，較為詳細地梳理這一過程，以對根據地的工商稅運行程序進行探討。

晉綏邊區的營業稅，是隨著邊區政權的建立和經濟的發展逐步確立并日趨完善的。1940年5月21日，晉西北行政公署發布《稅務稽征暫行條例（草案）》（下稱《草案》），確定對工商業者征收營業稅。從草案發布到1944年12月《晉綏邊區修正營業稅暫行條例》（下稱《暫行條例》）頒布，這期間營業稅征收政策還經歷了1941年和1943年兩次修改變動。邊區營業稅稅務管理程序體現在營業稅條例的歷次修改過程中。主要包括以下幾方面：

（一）課稅對象

邊區大部分工商業者須繳納營業稅。營業稅的納稅人，包括坐商、行商、進口商、出口商和季節商人及各項工廠。1940年《草案》規定：在本區內開設商號、店坊、棧莊、社站及攤床負販貿易，不論公私均須完納營業稅。①1944年12月《暫行條例》規定：在本區境內設有固定地址經營工商業者，不論公營或私營，均須交納營業稅。②為便于了解工商業者的情況，邊區政府把一般工商業者按資本大小分為小商、中商、上中商、大商4種。資本額在6萬元本幣以內的為小商，資本額在6萬零1元至30萬元的為中商，資本額在30萬零1元至60萬元的為上中商，資本額在100萬元以上的為大商。③

（二）營業證的領取、換發與補領

工商業者須及時領取營業證，如有丟失須及時補領。1940年《草案》規定，在本區有固定地址營業者，均須在年初或開業時申請登記領取營業證。營業證每年請領一次，于上年第四季征收營業稅時領取。如臨時新設的工商業，應隨時領取。領營業證須在未領前向當地稅務機關申請登記。登記的項目有：商號名稱、營業者姓名、營業地址、營業種類（兼營在內）、資本若干、是否合股、股東姓名、各股資本若干、營業人員若干、是否有分支店各設何處資本若干。經調查認為登記屬實，發給營業證。營業證若有遺失，應即時向稅務機關聲明，經查屬實，準予補發。若營業之資本增減或業務變更時，以及商號轉移其所有權，應換領營業證。但應交清以前應納之營業稅，方得開始營業。營業者如停止業務，應立即呈報稅務局或查驗所，并交清以前應納之營業稅。營業者如將所領取之營業證遺失或損壞時，應立即呈報局所作廢，申領新證，并交納手續費洋1元。④1943年《修正稅務稽征暫行條例》公布后，手續費提高至5元。

（三）賬簿的設置

工商業者須設置賬簿以備稅務機關查閱。1940年《草案》規定，各局所須將稽查營業者之賬簿及其文書貨物等在稽查前會同當地商會辦理賬簿。營業者最低限度應置備日記賬及總賬兩種，并須按年月總結，以便稽查。不得浮記水牌或另立副本，其攤床、負販、肩挑貿易者，除按照賬簿查核課征營業稅外，并得參照其營業情形辦理。⑤1944年規定，各種工商業者不論公私須每半年結賬一次，并于結賬后五日內，將本季營業總額及純收益報告稅務機關。稅務機關必須經常進行調查統計工作，了解各業各號的營業狀況，必要時有檢查各店號賬簿之權。⑥

（四）組織評議委員會

為保證合理起見，營業稅的征收由地方政府協同稅務機關對各種營業進行調查登記，組織營業稅評議委員會，評議委員會確實后再征收。評議委員會由各行業中各階層工商業代表及地方政府、稅務機關、貿易機關派員組成，主席由當地政府代表擔任。經過當地政府、商會等有關機關團體聯合組成的評議會，才能確定負擔數額。⑦個別營業者因特殊情形而蒙受損失時，得據實呈報當地局所請求減免稅款。各該局所接到此項請求時，應根據實際情形提交營業稅評議委員會酌予減免。⑧

（五）征收機構

抗戰時期，邊區營業稅征收機構歷經幾次變化，但征收工作主要仍由政府負責。1941年以前，行署財政處設稅務科，各地稅務工作由經濟局負責。1941年成立稅務局，受各級政府領導，繳納的稅款也交各級政府財政科。1942年冬，財政處稅務科取消，稅務局與貿易局合并，稅務工作由貿易局兼管。實際上，因為貿易工作繁多，稅務工作幾乎等于取消。1944年春，稅務局與貿易局分開，行署設立稅務總局，但各地稅務局建立的情況并不相同。如興縣稅務局一直到1945年冬才與貿易局分開，成立分區稅局兼興縣稅局。1945年邊區共稅務分局4個，支局12個。⑨事實上，在戰爭環境下，稅務總局實際是個對外名義，對內只是財政處一個科的建制。平時固定的工作人員只有四、五個人。而大部分工作人員每年約有三分之二或四分之三以上時間分赴基層了解情況，調查研究和協助下屬開展工作，坐辦公室時間很少。①稅收征收機構的名稱也有不同，人員配備也時增時減，變動頻繁。

（六）稅收票證

抗戰時期，營業稅的征收已使用票據結算。當時的稅票是二聯式的，每本一百份，一聯存根，二聯收據，用毛筆填寫，中間騎縫處蓋有分區官方大印。稅票內容有：納稅人姓名、住址、物資名稱、數量、單價、總價、稅率、稅額、年月日、征收單位蓋章。查驗所用的是長方形戳記。稅票由查驗所向財政科領取，填寫后，將存根聯和稅款一并交財政科結算。②

上文所述反映了邊區營業稅稅務征收管理的基本內容。據當事人回憶：抗戰時期每年一度的營業稅征收是轟動一時的中心任務。通常以稅務機關為主，由市縣政府、鎮公所領導出面，并抽調人員，吸收工商會成員、店員代表組成的評議會，共同完成稅務征收任務。有的地方還由縣長出面，親自向工商業群眾動員，號召如實申報，評審裁定，合理負擔。③顯然，抗戰時期邊區營業稅征收工作雖然還不太正常，但因營業稅工作受各級政府的重視，營業稅制逐漸完善合理，稅務機構逐步健全，征收程序逐漸規范，營業稅征收逐步走向正軌。

營業稅征收直接關系到營業稅收入及績效。這是營業稅工作的首要問題。通過歸納邊區政府關于營業稅征收的辦法、條例及指示，可以看出營業稅征收過程具體包括以下幾方面內容：

（一）課稅標準

營業稅的課稅標準有以納稅人資本額與營業額為標準兩類。1940年《草案》規定：以資本額為課稅標準者，資本額不滿500元者免稅，其公積金、護本金等均以資本計算。營業不滿三月亦照三月課征。以營業額為課稅標準者，營業額總收入額每三個月不滿1000元者免稅。營業不滿一月，照截止日營業收入額課征。攤床、負販、肩挑貿易等營業，須詳報營業性質及狀況，以便稽查。如資本額在500元以上或營業額在1000元以上者，即課征營業稅。如有門市部之攤販，應合并計算課征。一商號兼營種類不同業務者，應按其營業主要部分核計稅率課征，其他部分營業額，則并入其主要部分計算。④1941年12月頒布的《修正稅務稽征暫行條例》提高了資本額和營業額的免稅額。原規定的資本額“不滿500元者免稅”改為“不滿1000元者免稅”。原規定的營業額總收入“每三個月未滿1000元者免稅”改為“每月不滿2000元者免稅”。⑤1943年7月頒布的修正條例，又將資本額免征額度提高到2000元，將營業額免征額度提高到3500元。⑥稅收起征點與納稅者利益緊密相連。當物價上漲時，免征額度的提高，能有效減輕工商業者的壓力和負擔。

（二）稅率

邊區營業稅稅率一般按照資本大小設計，這體現了革命和階級利益的原則。抗戰時期的營業稅稅率大體經歷了低稅率和高稅率兩個階段。

1.1940—1943年稅率低

營業稅最早采用差別比例稅率。1940—1943年營業稅稅率較低，對工商業者除征收營業稅外，還要征收公糧。1940年草案規定的營業稅稅率和繳納期限見表1。

表1中每季繳一次，是指陽歷年度而言，第一季為陽歷1、2、3這三個月，第一季度營業稅應于3月底以前征收完畢。二、三、四季度營業稅應分別于6月底、9月底、12月底前征收完畢。表1顯示，1940年規定的營業稅率較輕，如制造業按資本額征收4‰至20‰，物品販賣業征收3‰至10‰。其余各項除錢莊銀號貸金業外，一般都不超過10‰。

1943年7月，行政公署對草案規定的營業稅征收辦法進行了修改，具體包括重新劃分行業、調整稅率和納稅期限等。其中原因很容易看出：首先，原征收項目不適合根據地實際情況。如表1所示錢莊、銀號、貸金業、電氣業、汽車業、西裝業、古玩業、西餐館業等，根據地并不存在。其次，征繳程序復雜，征收困難。如表1所示，各行業稅率級差在2‰至20‰內，共有8個級距。同類行業內規定的納稅期限也不同，如物品販賣業有的按季征收，有的按月征收。1943年修正后的營業稅率見表2。

由表2不難看出，修改后的營業稅征收項目大幅減少，稅率等級除免稅外縮減為4級。除制造業外，所有行業均統一按月繳稅。征收程序大大簡化，但多數行業的營業稅稅率有一定上升。

2.1944—1945年稅率提高

1944年12月，營業稅改按純收益采用累進稅率計征，取消公糧負擔，實施單獨征稅。“凡晉綏邊區工商業者完納營業稅不征公糧。”①“每季征收一次，不滿一季者按月計征。起征額為3000元（每季純收益），起征稅率為1%，最高為20%。20%以上不再累進。”②營業稅具有了所得稅的性質。1945年，稅率最高額度提高到25%。1944年累進稅制下按純收益征收的營業稅稅率詳見表3。

表2純收益的計算方法是：純收益=營業額—資本額—營業人員伙食費（帶家眷的不論人口多少，均按一人伙食扣除）—雇工工資—租用的房鋪租金。從事工商業者又兼農業者，在計算純收益時，如農業勞動時間占1/3以內，其全部伙食費在工商業中扣除；如農業勞動時間超過1/3的，其農業所需伙食費則不在工商業中扣除。①

（三）減免

營業稅的減免，是邊區稅收政策的一個重要組成部分。在戰爭環境下，稅收減免對于促進邊區生產建設，繁榮經濟，發揮著重要作用。享受免稅政策的行業大多為工業行業，體現了工輕于商的稅收原則。1943年7月修正條例規定，鋼鐵制造業、棉織物業、毛織物業、制紙業免稅。1944年《暫行條例》又規定：（1）臨時營業者、公私紡織、造紙、煉鐵、熬硝及一切軍火制造事業，免征營業稅。（2）以政府發給之獎金、撫恤金、退職金所經營之工商業，免征營業稅。但其中有非上述資本者，僅按其非獎金、非撫恤金等部分之純收益計征。（3）各種生產合作社免征。各種群眾合作社免征。軍民合作社以其純收益五成計征。但其群眾股金超過總股金四分之一者，以四成計征；超過總股金三分之一者，以三成計征；超過總股金三分之二者全部免征。合作社中，如個人股金超過十萬元者，以其應分紅利之五成計征其個人營業稅，由合作社代為交納，在支付紅利時扣除。（4）公營工商業以其純收益的七成計征。（5）鐵匠鋪、木匠鋪以其純收益五成計征。（6）工商業中的畜養免征，但以之為主業者，仍須交納營業稅。②

（四）繳納

營業稅由納稅人直接向主管稅務機關繳納。如無稅務機關地方，向當地縣、市、區政府繳納，并須取得稅務總局制發的稅票為憑證。1943年修正條例規定，營業者于每月1日至7日為交納營業稅之期。對于逾期者，須加收滯納罰金。對于逾期一星期以上者，加收應納稅款的5/10；逾期兩星期以上的，加收應納稅款的1倍；逾期三星期以上者即按意圖偷漏稅款處理之。③此外，領有營業證的本地商人遇到趕會賣貨，不論營業收入多少，均應先行登記，月終由該本商另查明宗數一并課稅。對于行止無定的外來商販，如是大宗，每日在會營業總收入額超過500元以上者，應飭令照章領證按日就地課稅掣給票據，以防偷漏稅收。對于零星小商之攤床則免稅。④

（五）獎勵與處罰

邊區政府對于營業者實報收益，踴躍納稅起模范作用者，進行酌情獎勵。對于偷漏欠稅者進行處罰。1940年《草案》規定了偷稅漏稅的懲處原則：營業者意圖偷漏稅款，或不領取營業證或應換領而故意延誤者，得處以50元以上1000元以下之罰金。并履行各項規定手續及補繳其應納營業稅。營業者涂改稅票或浮記水牌另立副本等行為，意圖欺瞞偷漏稅款，除另令其補繳應納之營業稅款外，并處以應納稅額2倍以上10倍以下之罰金。營業者抗不交納稅款，或拒絕檢查及偽造稅票時，得先停止其營業，除令補繳應納之稅款外，并處以500元以上5000元以下之罰金，人犯送司法機關依法懲處。⑤1944年條例補充：偽造賬冊，或用其他方法企圖偷漏稅者，處以應納稅款兩倍以下之罰金。①

由上可知，當時的稅收征收制度已較為完整和規范，對稅收征收程序的規定也較為細致。但在抗戰環境下，由于社會秩序不穩，營業稅征收管理工作一般都很簡單，在核算收入時有時亦不太準確。據當事人回憶，工商企業戶的營業稅一般都按季度征收，每季度末征收一次。征收辦法基本上是納稅戶自報，企業戶民主評議，按戶營業額大小排隊，選出典型戶進行調查。然后根據典型營業戶的收入數字，推算各納稅戶的收入，排在典型戶前邊的收入要大于典型戶。排在典型戶后邊的，收入可以小于典型戶。具體由稅務干部和納稅戶代表共同商定，并出榜公布，最后計算各戶應交的稅款，限期繳稅。②這說明，在營業稅征收制度的制定上，邊區政府既考慮了財政收入的收取，也照顧了工商業者的利益。特別是營業稅稅則的幾次修改，使得課稅標準、稅率、減免、獎懲等設計趨于合理，征收有章可循，并且注意了工商業者的負擔。在征收時，稅務干部經常親力親為，親自跑到商棧或商戶的家中去，隨叫隨到，手續力求簡便。③這不僅對于保障戰時軍需供給，而且對于促進工商業的發展和商品經濟的繁榮都是非常有利的。

（一）營業稅收入

營業稅收入是考察營業稅征收效果的重要指標。但由于1940、1941年無分稅數字，所以只能考察1942—1945年的情況。這期間，全區營業稅收入約本幣4573萬元，折標準土布15619匹。邊區營業稅歷年收入見表4。

表4顯示，營業稅已是邊區主要稅源之一，營業稅收入占總稅收收入的比重逐年上升，到1945年已上升至30.65%，僅次于貨物稅，居第二位。④這是營業稅征收程序趨于合理規范的表現和結果。

（二）工商業者的負擔

本文第二部分表明，1940—1943年營業稅的稅率很低。按資本額計征的由0至10‰。按營業額計征的稅率為5‰至20‰。但由于工商業者同時還要繳納公糧，因此，總體來說，這一時期工商業者的負擔較重。1944—1945年雖然營業稅率提高很多，但由于取消了公糧，該時期工商業者的負擔反而較前一時期輕。這兩個階段工商業者的負擔見表5。

由表5可看出，1943年前工商業的負擔重于1944—1945年。1940—1943年，工商業者負擔占6年負擔總額的比重大體呈逐年上升趨勢。1943年前，雖然工商業者營業稅稅率很低，其公糧征收亦按純收入計征，并給予4～9成的優惠，⑤但總體來講，這一時期公糧負擔較重，工商業者整體負擔很重。如興縣一個中商，1942年出公糧12石多，到1943年增到25石多，因此紛紛轉業。①1944年由于停征公糧，并以純利按7成計征營業稅，工商業負擔迅速下降。該年成為抗戰時期工商業負擔最輕的一年。據興縣南關101家商戶調查，1944年小商三個月負擔占每月收入11.81%，中商為13.7%，上中及大商為20%。101戶平均三個月負擔占三個月純收益15.25%。②如該縣中商郭林珠，營業發展較好，負擔營業稅比公糧輕一半，以致一些富農地主都跑到城市經營工商業。又如該縣地主王秀在1943年后就把土地出賣，大部轉入工商業，認為投資工商比出租土地更有利。③興縣商戶原不足300戶，1944年增為310戶，1945年增為325戶，④增加很快。1944年營業稅征收條例的修改極大促進了城鎮私營企業的發展，對溝通城鄉關系，活躍物資交流，起到了作用。

（三）主要問題

營業稅征收規則的不斷修改，不僅對保障財政收入，從而保障抗日戰爭經費的供給有積極作用，而且對工商業經濟的恢復和發展也起了一定的促進作用，為爭取抗日戰爭的勝利，創造了物質條件，這是值得肯定的。同時由于抗戰時期特殊的社會經濟環境，營業稅征收亦存在一些問題。

第一，組織管理混亂。

一方面為征收前的管理混亂。例如，有時政府干部不參加領導活動，直接把工作推給稅局。在五寨，財政科長只參加了兩點鐘會，以后就不再管征收營業稅的事。在神池，營業稅征收工作已經結束，但縣長還不知道。發生了問題，縣長還怪稅局干部。⑤有的干部還存在工作推拖現象，把這個月的工作推到下月。⑥這種責任不明確、互相推拖的管理方式，嚴重影響了營業稅的按時有序征收。另一方面為征收后的管理混亂。有的地方在營業稅征收上存在有頭無尾的現象。一些干部以為征收完款就是完成任務，上繳與否可以不管，結果上面得不到急需的收入。⑦如1945年7月，綏察行署部分縣對上半年稅收收支未作出總結，究竟收入多少，是否完成數目？開支多少，是否適合規定制度？很難得出正確結論。個別縣有錢就花，不管全局，只顧自己。⑧又如，1946年5月邊區稅務總局做總結時，各地1945年度營業稅征收工作多已完成，但上報的不多。⑨對稅收收入不進行有效管理和使用，一方面影響抗戰經費的籌措，也變相影響了稅收的下一步征收。

第二，稅收征收困難。

應當說，稅務干部也有苦衷。營業稅征收材料收集困難，除稅務干部本身原因外，也有工商業者的原因。不少工商業者為了避免負擔而故意隱瞞商業額，從而使得資本額的調查非常困難，加大了征收困難。如山陰縣岱岳干部在調查工商業者兩天后說：“這才是徒勞無功，商人不說話，甚也鬧不出來。”“商人好歹不說話，咱們變成司法官啦，問一句，說一句。”“咱們想盡辦法問，商人想盡辦法鬼說。”“正面調查不說真話，側面調查不說話，甚也調查不出來。”“這兩天是鞋也跑爛了，就是沒調查出材料。”“這調查不頂事，得改方式啊！”商人則反映說：“甚也好鬧，就是這個真收入，誰也不說。”“買賣人，義長心不長，咱與人家是大小輩子，所以不了解！”“咱在北頭，人家在南頭，那就能了解？”有的說，“我們是肉鋪的，怎能了解其他行呢？”“人心朝下長的咧，誰也怕多出錢。”“你好好兒調查，今年可賠灰了，那還有利呢。”“我去年就不做買賣啦，連本也吃光啦。”①有的商人把貨藏了，敷衍對付，待機停業。有的把門面縮小，假裝小商。工商業者投機取巧、走私漏稅的行為進一步加劇了營業稅征收的困難與混亂。

第三，有些干部工作作風不好。

有些干部不重視稅務工作，甚至不愿意做稅務工作。他們平時不向商家進行調查，征收時沒材料，認為難做，沒信心。②有少數干部還裝出一種神氣，嚇唬稅戶，甚至還有貪污腐化的不良分子。③部分地方還存在抓一把的作風。④有的干部為了完成任務，遇見商人就納稅，而眼不見的也不少。⑤有的地方還存在“斷圪堆要款子”的現象。征收營業稅不按照條例規定進行周密調查研究，按比例計征，只是粗枝大葉調查了一下，草率評議，即進行征收，本質上是采取了攤派辦法。⑥有的稅務干部收稅有看大不看小的毛病，只愿一天收百八十元，不愿收十元八元。⑦有的干部甚至有“我們今天還征收苛捐雜稅”⑧這樣的錯誤認識。

第四，干部數量少，有些業務能力較差。

稅收征收具體由稅務干部執行。1943年以前，邊區稅務干部不過100多人。1945年后逐步發展。由于干部人數少，很多重要市鎮及商業路線沒有干部。稅務干部一般是村干部與交通員、完小學生及戰士提拔而來，文化程度較低，還有不識字的。如1945年河曲縣局14個干部，粗通文字與文盲就有6人，還有3人從未工作過，工作能力較差。⑨又如五寨13個稅局干部，能談問題的只有2人。臨縣把一個不能工作且沒有辦法安置的殘廢軍人派在稅局工作，結果什么也不能做。寧武東寨稅卡共3人就有2人是沒有手臂的，飯也不能做，字也不能寫。⑩再如保德稅局會計在所有稅局會計中為最強，但1941年1—4月終共記錯賬80余次。{11}在神池，稅局干部征收營業稅根本不按條例執行，哪家商號究竟純收益多少，如何按比例征收，完全不知道。{12}有的地方還出現了征稅與免稅的混淆，收入多而納稅少與收入少而納稅多的錯誤。如冀晉區{13}曾發生過對災區災民運銷獲利較多的征了稅，以勞力入股的獲利征了稅，非專門經營之紡線獲利征了稅，腳戶捎辦少部分之運銷獲利征了稅，農暇時編筐笆、薄葦垛等收入征了稅。這對農民經營副業產生極大負面影響。有的農民這樣說：“咱們副業生產中賺了幾個錢，今年又征了稅，尤其在當時組織我們生產時，曾發表過不征稅，結果都征了。今冬咱們寧坐著也不生產了。”①這主要是干部不熟悉稅收征收制度所致。邊區地域遼闊，加之交通不便，再加上稅收干部數量少且業務水平差的事實，這些都影響了營業稅的順利征收。

從邊區營業稅征收過程中的問題可以看出，營業稅征收的有效運行不僅要重視稅制建設，還要重視組織、管理建設和人員數量與質量的培養，更要對商人群體進行積極動員。

通過對抗戰時期晉綏邊區營業稅運行程序的梳理和考察，可以看出，邊區營業稅在稅務管理、稅款征收、機構建設和干部培養等方面，經歷了從無到有，從小到大，從分散到集中，從不完整到比較完整，從不規范到比較規范的發展歷程并逐漸走向成熟。在此過程中，邊區營業稅征收始終貫徹合理負擔的原則，一旦發現工商業者負擔較重，政府便很快進行修改、調整營業稅征收條例。征收程序制度化使得營業稅征收有章可循。稅收是革命政權促進經濟發展的重要經濟杠桿。抗日戰爭以來，邊區營業稅征收以“發展經濟，保障供給”的方針作為基礎，不是單純依靠財政需要，而是更注重經濟發展。晉綏邊區營業稅征收程序體現了根據地稅收政策這一基本原則。如對于人民生活和斗爭需要的必需品實行輕稅甚至免稅政策，對臨時營業者及經營困難者實施免稅，還通過減稅或免稅措施鼓勵合作經濟的發展。營業稅運行程序實踐表明，合理的營業稅征收，不僅使邊區政府獲得了一定的財政收入，支持了革命戰爭，還推動了邊區工商業經濟的恢復與發展。在營業稅運行過程中，雖然出現了一些問題，但這是在特殊戰爭環境下以及營業稅初創期不可避免的。績效與問題同在，反映了抗戰條件下邊區營業稅征收工作的艱巨性和復雜性。

【作者簡介】張曉玲，女，1984年生，山西忻州人，內蒙古財經大學經濟學院講師，主要研究方向為中國近代經濟史。

【責任編輯：全驁頡】