上半年“營改增”政策調整盤點

金秋萍

2014年上半年，國家稅務總局發布了4個公告，涉及營業稅改征增值稅試點有關政策四各方面的內容?，F在對這些政策集中進行歸納和梳理。

一、電信企業增值稅征收管理暫行辦法

《國家稅務總局關于發布《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）發布《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》，明確營業稅改征增值稅后電信企業總分機構繳納增值稅問題。自2014年6月1日起施行。

1.各省、自治區、直轄市和計劃單列市電信企業應當匯總計算總機構及其所屬電信企業提供電信服務及其他應稅服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務已繳納（包括預繳和查補）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。總機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。

2.總機構匯總的銷售額，為總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務的銷售額。總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規定的銷售額和增值稅適用稅率計算?？倷C構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

總機構及其分支機構取得的與電信服務及其他應稅服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。

3.分支機構提供電信服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額＋預收款）×預征率

銷售額為分支機構對外（包括向電信服務及其他應稅服務接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業）提供電信服務及其他應稅服務取得的收入；預收款為分支機構以銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的款項。銷售額不包括免稅項目的銷售額；預收款不包括免稅項目的預收款。分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。

4.分支機構應按月將提供電信服務及其他應稅服務的銷售額、預收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。

匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。

應該注意的是，總機構應當依據《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供電信服務及其他應稅服務的應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。另外，分支機構的預征率由省、自治區、直轄市或者計劃單列市國家稅務局商同級財政部門確定。

二、郵政企業增值稅征收管理暫行辦法

《國家稅務總局關于發布《郵政企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2014年第5號）發布《郵政企業增值稅征收管理暫行辦法》，明確營業稅改征增值稅后郵政企業總分機構繳納增值稅問題。自2014年1月1日起施行。

1.各省、自治區、直轄市和計劃單列市郵政企業應當匯總計算總機構及其所屬郵政企業提供郵政服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供郵政服務已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。

總機構發生除郵政服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅

2.總機構匯總的銷售額，為總機構及其分支機構提供郵政服務的銷售額。總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規定的銷售額和增值稅適用稅率計算?？倷C構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供郵政服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

總機構及其分支機構取得的與郵政服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。總機構及其分支機構用于郵政服務以外的進項稅額不得匯總。

3.分支機構提供郵政服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額+預訂款）×預征率

銷售額為分支機構對外（包括向郵政服務接受方和本總、分支機構外的其他郵政企業）提供郵政服務取得的收入；預訂款為分支機構向郵政服務接受方收取的預訂款。

銷售額不包括免稅項目的銷售額；預訂款不包括免稅項目的預訂款。分支機構發生除郵政服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。

4.分支機構應按月將提供郵政服務的銷售額、預訂款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《郵政企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。

匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。應該注意的是，總機構應當依據《郵政企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供郵政服務的應納稅額，抵減分支機構提供郵政服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。另外，分支機構的預征率由省、自治區、直轄市或者計劃單列市國家稅務局商同級財政部門確定。

三、鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法

《國家稅務總局關于發布《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2014年第6號）發布《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》，明確營業稅改征增值稅后鐵路運輸企業總分機構繳納增值稅問題。自2014年1月1日起施行。

1.中國鐵路總公司應當匯總計算本部及其所屬運輸企業提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務的增值稅應納稅額，抵減所屬運輸企業提供上述應稅服務已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。

中國鐵路總公司發生除鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。

2.中國鐵路總公司匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務的銷售額。中國鐵路總公司匯總的銷項稅額，按照本辦法第五條規定的銷售額和增值稅適用稅率計算。中國鐵路總公司匯總的進項稅額，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業為提供鐵路運輸及輔助服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業取得與鐵路運輸及輔助服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時抵扣。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業用于鐵路運輸及輔助服務以外的進項稅額不得匯總。

3.中國鐵路總公司所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務，按照除鐵路建設基金以外的銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額-鐵路建設基金）×預征率

銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務取得的收入。其他鐵路運輸企業，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業以外的鐵路運輸企業。中國鐵路總公司所屬運輸企業發生除鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅

4.中國鐵路總公司所屬運輸企業，應按月將當月提供鐵路運輸及輔助服務的銷售額、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《鐵路運輸企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司。

應該注意的是，中國鐵路總公司應當根據《鐵路運輸企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供鐵路運輸及輔助服務的增值稅應納稅額，抵減其所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。另外，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。

四、鐵路運輸和郵政業“營改增”后的納稅申報事項

《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅后納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年第7號，以下簡稱公告）就鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅后納稅申報有關事項進行了公告。

1.《公告》制定的背景和適用范圍。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業納入“營改增”試點，為配合相關政策規定的執行，我們制定發布本公告。

《公告》適用于中華人民共和國境內所有增值稅納稅人。

2.《公告》的主要內容。原“營改增”納稅申報相關規定，即《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第32號）依然有效，繼續執行?！豆妗窂娬{以下三點：

（1）明確鐵路運輸和郵政業試點納稅人應按照國家稅務總局公告2013年第32號的規定進行增值稅納稅申報。

（2）根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）、《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅［2013］121號）的相關規定，對國家稅務總局公告2013年第32號中有關鐵路運輸費用結算單據的描述性內容進行了刪除。

（3）明確增值稅一般納稅人按規定在一定期限內仍可以繼續抵扣的鐵路運輸費用結算單據（2014年1月1日以前開具的），其復印件可以繼續作為納稅申報其它資料報送。