上半年“營(yíng)改增”政策調(diào)整盤(pán)點(diǎn)

金秋萍

2014年上半年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了4個(gè)公告，涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策四各方面的內(nèi)容?，F(xiàn)在對(duì)這些政策集中進(jìn)行歸納和梳理。

一、電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問(wèn)題。自2014年6月1日起施行。

1.各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

2.總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額?？倷C(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算?？倷C(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。

3.分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率

銷售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。銷售額不包括免稅項(xiàng)目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

4.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額。匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)該注意的是，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。另外，分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局商同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定。

二、郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）發(fā)布《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問(wèn)題。自2014年1月1日起施行。

1.各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)提供郵政服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅

2.總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷售額?？倷C(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算?？倷C(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與郵政服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于郵政服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

3.分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率

銷售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入；預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。

銷售額不包括免稅項(xiàng)目的銷售額；預(yù)訂款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)訂款。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

4.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額。匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)該注意的是，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供郵政服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。另外，分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局商同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)）發(fā)布《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后鐵路運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問(wèn)題。自2014年1月1日起施行。

1.中國(guó)鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算本部及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運(yùn)輸企業(yè)提供上述應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

中國(guó)鐵路總公司發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

2.中國(guó)鐵路總公司匯總的銷售額，為中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額。中國(guó)鐵路總公司匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第五條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。中國(guó)鐵路總公司匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)為提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)取得與鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由中國(guó)鐵路總公司匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

3.中國(guó)鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

銷售額是指為旅客、托運(yùn)人、收貨人和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)取得的收入。其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)，是指中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)以外的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。中國(guó)鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅

4.中國(guó)鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)按月將當(dāng)月提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給中國(guó)鐵路總公司。

應(yīng)該注意的是，中國(guó)鐵路總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。另外，中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

四、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅申報(bào)事項(xiàng)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告）就鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了公告。

1.《公告》制定的背景和適用范圍。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，為配合相關(guān)政策規(guī)定的執(zhí)行，我們制定發(fā)布本公告。

《公告》適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)所有增值稅納稅人。

2.《公告》的主要內(nèi)容。原“營(yíng)改增”納稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)）依然有效，繼續(xù)執(zhí)行?！豆妗窂?qiáng)調(diào)以下三點(diǎn)：

（1）明確鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

（2）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2013］121號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)中有關(guān)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的描述性內(nèi)容進(jìn)行了刪除。

（3）明確增值稅一般納稅人按規(guī)定在一定期限內(nèi)仍可以繼續(xù)抵扣的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（2014年1月1日以前開(kāi)具的），其復(fù)印件可以繼續(xù)作為納稅申報(bào)其它資料報(bào)送。