強化我國高校內部審計的對策研究

胡服HU Fu

（云南財經大學財務處，昆明 650221）

（Finance Department of Yunnan University of Finance &Economics，Kunming 650221，China）

0 引言

隨著全球經濟一體化和知識經濟全球化，特別是十八屆三中全會的勝利召開和全面深化教育領域綜合改革的重大抉擇，使我國高校內部審計面臨前所未有的機遇與挑戰。面對新形勢新任務，我國高校內部審計應以更堅定的信念去革新除舊，用嶄新的姿態去迎接全面深化教育領域綜合改革時代，才能夠充分發揮審計的制約作用和促進作用，為我國高校健康可持續發展保駕護航。

1 強化高校內部審計的必要性

當前我國絕大部分高校都設置了內部審計處級機構—監察審計處，配備了內部審計專職人員，對高校經濟活動的合法合規性和廉政建設確實起到了一定的監督作用。具體作用如下：①制約性作用。高校內審利用其特有的職能對高校財務等情況進行監督、檢查，及時發現經濟活動中存在的違法亂紀行為并及時揭發出來，從而保證對黨紀國法等嚴肅貫徹執行，保證國家財產的安全完整，促進高校健康可持續發展。②促進性作用。高校內審通過揭示經濟活動中的問題和管理制度上的薄弱環節，提出改進建議和措施，促使高校進一步規范會計核算，健全規章制度，提高管理水平和資金的使用效益。

當前，由于高校內審工作發展不夠全面，作用發揮并不充分，導致風險越來越高，經濟問題越來越多，高校內審承受著前所未有的壓力和重擔。

2 高校內審存在的問題及原因分析

當前高校由于內部專職審計人員缺乏，審計規章制度不健全，審計意識不到位，致使高校內審工作開展不全面，審計質量不高，沒有全面發揮內部審計在高校快速發展中的保駕護航作用。

2.1 存在問題

2.1.1 預算審計不到位 首先，高校內審沒有全程參與本校《省級部門預算》編制和《校級綜合財務預算》編制，沒有履行對預算編制進行全程監督的職責。其次，根據高校每年的財務預算執行情況分析，我們不難看出高校內審部門根本沒有對財務預算進行監督、評價，因此無法指導、督促高校預算的執行。最后，高校每年的年終決算和預算執行結果分析是由財務部門負責，內審部門對此是不聞不問，因此無法進行監督、評價、考核獎懲。

2.1.2 經責審計不規范 對本校正處級干部的調動或離任進行經責審計，是高校近些年最為頻繁的審計業務。但由于缺乏完整的經濟責任審計評價體系等原因，導致高校內部經責審計像走場作秀，審計工作顯得極不規范。

2.1.3 工程審計不科學 隨著高校在校生越來越多，規模越來越大，基建工程、改擴建工程也越來越多，高校內審也實時開展了工程審計，但因為缺乏工程審計專業人才，沒有專業工程審計知識和經驗，導致高校內部工程審計重形式走過場，工程審計程序極不規范，審計方法極不科學。

2.1.4 內控審計不在崗 高校設置內審的主要目的是通過內審對內控制度的健全完整性、內控執行的嚴格遵從性、內控執行效果的合理有效性進行審計，以及時防止、發現、糾正其存在的缺陷、漏洞和違反內控或凌駕內控之上的不良行為。但是高校本身由于缺乏嚴格有效的內控管理體系，加上內審部門人少事多，素質低能力差等因素導致其根本沒有對本校的內控設計、執行情況及執行效果進行審計，內控審計根本不在崗。

2.1.5 績效審計難落實 建立健全高校教育資金績效審計與評價是新形勢下高校經濟管理科學化、精細化的必然要求，是建設高校效能機關的重要抓手，是防止和治理腐敗的核心環節，是全面推進高校績效管理提高教育資金使用效益的關鍵舉措。但由于當前高校內審基本沒有開展教育資金績效審計與評價等原因，使得高校內部績效審計與評價難以落實到位。

2.2 原因分析

2.2.1 意識差，無權威 高校內審沒有充分發揮保駕護航作用的原因有三：①沒有滲透到高校領域的每個環節，也沒有在廣大教職工心中形成共識，因此沒有任何部門或個人主動申請內審，大家都缺乏被審意識，且多數還討厭被內審；②高校內審缺乏超然的獨立性和權威性。當前高校內審部門與內部其他職能部門同級，出現“同級審同級，熟人審熟人”，諸多因素導致高校內審在審計過程中無法客觀、公正、獨立地進行審計檢查、判斷、分析和決定，內審業務不獨立，結論受影響；③高校內審工作是否能夠順利進行，主要取決于校長、書記的態度和對內審工作的重視程度。據調查，當前各高校書記、校長等主要領導對內審工作重視程度不夠高，沒有大力支持，導致校內審計工作打不開局面，難以發揮監督制約和促進作用。

2.2.2 制度差，彈性大 由于高校內審體制不健全，規章制度不完整，難以形成有機的內審法規體系。而且由于高校內審工作缺乏獨立性和權威性，干部職工缺乏內審意識，導致內審工作無法有序進行，有的內審工作存在講人情，走過場，重形式，輕實質，審計的隨意性大，審計結論彈性大的行為。

2.2.3 技術差，層次低 當前高校內審手段單一，方法落后，使得審計工作耗時費力。再加上高校內審工作還停留在財務收支審計和經濟責任審計層面，使得審計層次較低，效果較差。

2.2.4 機構弱，人手少 當前，我國高校內審機構沒有獨立設置，且其內審人員缺乏深厚的審計專業知識，審計業務素質和職業道德素質不高，法律法規意識不強，審計結果定性不準，導致其內審權威性樹立不起來。

3 高校強化內部審計的應對策略

充分發揮內審保駕護航作用，實現內審經常化、規范化、主動化，高校應當做到：主要領導重視是關鍵，健全內審制度是重點，增加審計人員是基礎，改進技術手段是條件，提升綜合素質是保障，優化保駕護航是歸宿。

3.1 強化內審意識，突出內審權威 高校主要領導對內審的重視程度直接決定了內審的權威性；而廣大干部群眾對內審的支持程度決定其生存的環境和空間；專職審計人員的綜合素質和內審規范體系直接決定了內審制約促進作用的全面發揮。首先，高校高層管理者一定要樹立內審意識，重視內審結果，營造健康的內審環境，突出內審機構和內審人員的地位，提升內審在干部任免中的核心作用，把干部經濟責任審計結果和績效審計評價結果作為提拔、聘任或解聘中層干部的主要依據。其次，高校應單獨成立內審處級機構，并改由高校行政一把手直接領導內審，成立由高校校級領導和校內專家組成的內審委員會進行統一領導。這樣才能切中要害，真正樹立高校內審的獨立性和權威性。最后，在全校范圍內開展大規模的內審規章制度的宣傳，印制成冊，印發成文，以此實現“我要審”，真正達到“人人知內審，個個守規矩，干部要考評，內審來作答”的理想境界。

3.2 健全內審制度，統一審計標準 高校應當根據《審計法》、《教育系統內審工作規定》等法律法規，針對當前實際，結合未來發展趨勢，健全內審體制，搞活內審機制，全面修訂、補充、完善本校內審的規定、標準、要求、流程，制定并嚴格實施校內預算審計辦法、專項資金績效審計辦法、審計整改檢查辦法及審計評價結果運用規定等，明確內審機構和內審人員的職責權利和被審計部門及被審計中層干部的義務，把每一條規定、標準、要求寫明列細，形成一個有機的內審法規體系，才能做到“審計有法規，工作有要求，評價有標準，結果有應用”，規定到位，措施對點，找準穴位，對癥下藥，加強審計計劃管理、質量管理、風險管理等，最終實現內審規范化、制度化、程序化、標準化、精細化“五化”管理。

3.3 增加內審人員，提升綜合素質 高校當前現有內審人員數量嚴重不足，綜合素質極為低下，難以全面有效發揮內審監督、評價、促進和制約作用。因此，在安排崗位和人員時應當向內審部門傾斜，優先增加審計人員數量，加強審計人員綜合素質培養，注重審計職業道德教育，大力提升審計人員綜合審計能力，全力打造一支政治過硬，道德高尚，業務全面的高素質審計隊伍，真正實現內審人員“要審、會審、能審、敢審”。首先，嚴格把好人員關，健全德才兼備、任人唯賢的選人用人機制。其次，加強審計人員法律法規及職業道德教育，強化業務培訓和指導，全面提升內審人員綜合素質。最后，高校應當采取措施堅決維護審計人員的合法權益，保證審計人員的待遇，保護審計人員的安全，避免被打擊報復。

3.4 更新審計理念，采用先進手段 在當前全球經濟一體化、知識經濟全球化、科學技術產業化、信息手段科學化的情況下，審計領域的理念、技術、手段、方法等發生了翻天覆地的變化，面對新形勢新任務，高校內審必須革新除舊，更新審計理念，轉變審計觀點，創新審計手段，要充分發揮內審的積極性、主動性和創造性，才能及時提出建設性的意見和措施，堵塞漏洞，杜絕舞弊。

3.5 深化預算審計，提高預算效果 預算既是高校對人、財、物進行優化配置、控制、使用和管理的關鍵，又是高校領導層和管理層執行有效經濟活動的資金保障，涉及高校教學科研活動的每個環節，對高校健康發展起著至關重要的作用。因此要深化高校預算審計，把審計監評貫穿于預算全過程，全面發揮內審對預算編制、執行、調整及其結果的監督檢查考核評價作用，保證預算執行的效果，促進預算目標的實現。

3.6 健全經責審計，保證廉潔勤政 開展并強化領導干部任期經濟責任審計，是從源頭上預防和治理腐敗，推進依法治國、促進黨風廉政建設、強化干部管理和監督，促進領導干部廉潔自律、認真履行工作職責的重要舉措①。高校應當把建立健全審計工作管理體制為目標，真正實現“源頭防腐，過程監腐，結果懲腐”，給高校廉潔勤政一個潔凈的天空。首先，高校黨委和校級領導應當充分認識到審計的重要性和必要性，要加強領導對內部審計工作的支持，這樣才能協調配合，建立健全審計工作制度，共同抓好這項工作②。其次，高校應當制定一套有效的經濟責任審計評價指標體系和標準，建立健全經責內審機構、議事規則和工作規則，明確職責分工，進一步充實經責審計工作力量。

3.7 強化內控審計，規范業務流程 內部控制既是對高校的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是高校執行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障。因此，高校必須建立健全內審制度，嚴格遵守內控規定，以及時防止、發現、糾正可存在的違反亂紀的不良行為。

首先，高校有必要投入一定的人力、物力、財力，由權威部門設立一套完整的、公認的高校內控審計評價辦法和標準并以紅頭文件予以公布實施，并賦予內審機構必需的審計評價權力，使高校內控審計評價有章可循，有規可依。其次，高校內審部門必須準確把握內控審計評價的內容，抓好關鍵點的評價，進行內控審計時必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，實實在在地逐一審計評價，切忌只憑口頭匯報作判斷，更要防止審計評價走過場、搞形式，走馬觀花，點到為止。最后，必須重視審計評價結果的正確運用。內控審計工作完成以后應形成書面的“高校內部控制審計報告”，詳細說明本次內控審計評價所涉及的范圍、所用的方法、各環節的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施和建議、獎懲意見等。只有這樣，才能真正發揮內部控制在高校可持續健康發展中的核心作用。

3.8 開展績效審計，實現追責問效 績效審計是高校內審根據設定的資金績效目標，運用科學、合理的績效評價指標和審計方法，對資金支出的經濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的審查與評價，是高校資金管理精細化、項目化、效益化的必然趨勢，是提高資金使用效益，源頭防止和治理腐敗的核心環節。高校應當健全資金績效審計體系，完善績效審計規章制度，創新手段，強化監督，著力解決績效審計“審什么？如何審？審了以后怎么辦？”等問題，著重剖析績效管理存在的問題并提出有針對性的建議，保證績效審計“體系完善、法規健全、依據充分、內容全面、選項適當、程序規范、方法科學、監督有力、追責問效、效果明顯”，全面突出內審在高校深化教育領域綜合改革中保駕護航的“經濟衛士”作用。

綜上所述，經濟越發展，審計越重要，只有強化內審意識，突出內審權威，健全內審體系，更新內審理念，采用科學方法，提升綜合素質，抓住關鍵部位核心點，全面重視和發揮內審在高校可持續健康發展中保駕護航作用，才能給高校健康發展帶來一個安全潔靜的祥和環境和發展空間，才能全面提高教育資金的使用效益和社會效益，才能正直實現王歧山同志強調的“要加強理想信念教育，使領導干部‘不想腐’；要強化制度建設和監督管理，使領導干部‘不能腐’；要堅持有腐必懲、有貪必肅，使領導干部‘不敢腐’”的高校內審目標。

注釋：

①②此內容引自《中央紀委、中央組織部、中央編辦、監察部、人事部、審計署關于認真貫徹落實中辦發〔1999〕20 號文件切實做好經濟責任審計工作的意見》.

[1]秦榮生，盧春泉.審計學（第四版）[M].中國人民大學出版社,2004年1月第3 次印刷.

[2]胡服.論企業內部會計控制[J].云南財貿學院學報·社會科學版，2007，10.

[3]財政部，教育部.高等學校財務制度（財教〔2012〕488 號）.