借款利息資本化有關問題的研究

宋云/哈爾濱地鐵集團有限公司

借款利息資本化有關問題的研究

宋云/哈爾濱地鐵集團有限公司

企業在發展過程中，為了籌資而進行借款，由借款而發生的利息及相關成本稱為借款利息。在會計處理中，對于借款利息有兩種處理方法，即將其資本化或是將其費用化。由于資本化是將借款利息計入資產成本，而費用化是將其計入當期損益，這就會在處理時直接對企業的資產和費用的講師產生影響，所以需要在會計處理時要恰當的處理好資本化多少和費用化多少，從而實現財務狀況的正確衡量。文中中借款利息資本化存在的問題進行了分析，并進一步提出了相應的改進建議。

借款利息；資本化；會計處理問題；建議

一、借款利息資本化存在的問題

1.借款利息資本化過程中存在著高估和低估的問題。企業在每一個會計期間內，在需要對利息資本化的金額進行確定時，則需要對符合資本化的資產在購建及生產過程中所占用的資金來源進行確定，對于屬于專門借款資金時，由需要將借款利息費用減去閑置時存入銀行所取得利息收入或是進行暫時性投資所取得的收益后的實際發生的借款利息費用對資本化金額進行確定，從而對資產的實際成本進行反映。但在實際會計實務操作過程中，則需要對占用一般借款的加權平均率進行計算，并以此為資本化率，還要對累計支出加權平均數進行計算，不僅計算量較大，而且繁瑣、復雜。另外在進行計算時，還會涉及到專門借款、一般借款、多項固定資金及存貨項目等，而且自有資金和借入資金的界限也難以分清，這一系列問題的存在，都會對各自的成本帶來影響，導致資金高估或是低估的情況發生。

2.企業生產經營過程中的流動資金存在著確定上的難度。目前在會計準則上對于符合條件的一般借款利息費用允許資本化，同時對于存貨及投資房地產上的借款利息在一定條件下也可以資本化。這樣就使企業在對借款利息調節利潤的會計處理上存在著較大的空間。目前我國各企業在發展過程中其資金來源都呈多元化，這就導致對于購建合理規范的資產所使用的資金是自有資金還是借入資金很難確定，給借款利息的處理帶來了較大的難度，使人為調節的空間擴大。而會計準則對不來來源的資金的支出順序也沒有進行明確的規定，這就使對借款利息資本的確定帶來了影響，這就使企業在進行會計處理時有了更大的操控空間來對資產賬面價值和利潤進行調節。

3.借款利息資本化計算繁瑣。企業會計制度對資本化的借款利息中利息、折價或溢價攤銷的金額確定詳細而復雜。首先確定利息、折價或溢價資本化金額，包括累計支出加權平均數的確定和資本化率的確定。累計支出加權平均數的計算，其中包括每月、每季、每半年或每年計算的資本化金額，而且還要扣除企業以賒購方式所發生的不帶息債務的資產支出。企業會計制度規定，在應予以資本化的每一個會計期間，利息和折價或溢價的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。如果起出時，以當期實際發生的利息與折價或溢價的攤銷金額之和（或之差）作為當期應予資本化的利息金額。

4.借款利息資本化信息披露不健全。企業在購建或生產符合資本化條件的資產時，如果因為專門借款的資金不足，占用了一般借款資金的，或者企業為購置建造或生產符合資本化條件的資產并沒有介入專門借款而占用的都是一般借款資金，則企業應當根據為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用的一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。如果符合資本化條件的資產的購建或生產沒有借入專門借款，則應以累計資產支出加權平均數為基礎計算所占用的一般借款資本化利息金額。對于借款利息，除了應要求企業披露當期資本化的借款利息金額以及當期用于計算確定借款利息資本化金額的資本化率，同時還應分別披露固定資產、存貨、投資性房地產的資本化金額，及其計算依據，以提高信息的透明度，防止因信息不對稱從而造成的逆向選擇行為。

二、對借款利息資本化存在的問題的改進建議

1.規范借款利息在多項資產中資本化金額的分配。資金是企業得以生存和發展的根本，企業在生產經營過程中不可避免的需要進行成本的支出，這就需要大量的資金來支持，企業的資金來源于所有者權益資本和借入的資本，為了對企業網建或是生產符合資本化條件下的資源的來源是不是一般借款時，則城朵對每一個經營期間的現金流量進行計算，對于營運現金流量為正值班時，則準予資本化，如果現金流量為負值，則資本化的資產的來源屬于一般借款，對其資本化的金額則應以當其借款利息進行確定。對于存在一筆以上專門借款，而且借入時間還不一同的情況下，則需要對累計支出加權平均數進行計算，計算時按照先借入的款項優先支出的假設進行。

2.加大對借款利息資本化的外部檢查和監督力度。在企業會計活動中，現代會計準則對于借款利息的確認和計量都有明確的規定，但只泛指一些常規性的會計處理方式。而且實際會計操作中，由于對借款利息的確認和計量存在著一定的難度，所以還需要會計人員依靠會計人員非常的經驗來進行判斷，避免出現當期資產和當期利潤虛增的情況。這樣為了更好的對會計業務中的借款利息的審計程序進行規范，則需要加強對借款利息資本化的外部檢查和監督的力度，縮小人為調節的范圍。

3.簡化借款利息資本化的計算。不同企業之間建造相同的固定資產，價值不應該相差太大，但是要具有可比性。而累計支出加權平均數的確定，根據為購建資產達到預定可使用狀態所必要的購建資產支出的會計賬面金額計算確定，顯得要容易和簡便的多，而且購建相同固定資產的企業之間借款利息資本化的金額基本上是相同的。企業可以不再需要計算加權平均利率，各筆專門借款的利率就是屬于該筆借款所累計支出款項的資本化率。但當存在一筆以上的專門借款且各筆借款的借人時間和到期日都相同時，要求計算各筆借款的加權平均利率。此時，不再要求區分各筆資產支出是屬于哪一筆借款的，只要將累計支出加權平均數乘以加權平均利率，即可得到應予資本化的金額。

4.完善一般借款利息資本化的披露。借款利息資本化是編制財務報表時應考慮的重要問題。企業應當至少在財務會計報告中披露兩方面的借款利息信息，即當期資本化的借款利息金額和當期用于確定資本化金額的資本化率。這對于會計信息使用者進行決策和加強對企業一般借款利息會計政策的監督都具有極其重要的意義。

三、結束語

對于企業借款利息資本化的確定和計量要進行準確的確定，對于借款利息計處企業資產成本，形成固定資金價值部分時，這個借款利息就成為資產的組成部分，就是資本化了，所以需要對資本化金額進行恰當的確定，及時對借款利息資本化中存在的問題進行處理，避免出現虛增資產的情況。

[1]周洪楓關于借款利息資本化問題的研究［期刊論文］－華北煤炭醫學院學報2009，11（2）.

[2]姚瑞軍.董云芝新準則下借款利息資本化的賬務處理［期刊論文］－考試周刊2010（57）.

[3]馮翱翔借款利息資本化對業績評價的影響及對策［期刊論文］－商業會計2011（11）.